Общие принципы организации финансов страховщик

5. Запасные, резервные и др. фонды страховых организаций

 

Использование средств страхового фонда основано на принципе замкнутой  раскладки ущерба. На основе этого  принципа осуществляется перераспределение  средств как в пространстве, так  и во времени. Из-за несовпадения времени  поступления средств в страховой  фонд и времени выплаты из него у страховщика образуются страховые резервы, которые отражают величину обязательств страховщика по заключенным им со страхователями договорам страхования, но не исполненным на данный момент. Понятие страховых резервов определено в ст. 26 закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Величина страховых резервов должна полностью покрывать сумму предстоящих выплат по действующим договорам.

Страховые резервы включают:

1. Технические резервы, которые включают, в свою очередь:
1. Резерв незаработанной премии.
2. Резервы убытков:

           -  резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

           - резерв произошедших, но незаявленных убытков.

          1.3. Дополнительные технические резервы:

           - резерв катастроф;

           - резерв колебаний убыточности.

          1.4. Другие виды технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования.

1. Резерв предупредительных мероприятий.

Практика страхования  показывает, что у страховщиков формируются  большие размеры страховых резервов, которые страховщик в соответствии с законодательством может использовать на принципах диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности. Возможными направлениями использования страховых  фондов технических резервов являются следующие:

• государственные ценные бумаги;
• ценные бумаги субъектов РФ и местных органов власти;
• депозитные банковские вклады;
• ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты и др.);
• права собственности на долю участия в уставном капитале;
• недвижимость (земля, квартиры, дома и другие виды);
• валютные ценности;
• денежная наличность.

Запрещается использование  средств страховых резервов для:

• предоставления займов (кредитов) физическим и юридическим лицам, кроме некоторых случаев, предусмотренных законом (имеют право только на выдачу ссуд страхователям, заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам);
• заключения договоров купли-продажи, кроме случаев, предусмотренных правилами;
• приобретения акций и паев товарных и фондовых бирж;
• вложения в интеллектуальную собственность;
• инвестиций, не предусмотренных специальными Правилами.

Согласно этим Правилам производится оценка соответствия инвестиционной деятельности в части размещения страховых  резервов установленным принципам. Критерием оценки является норматив соответствия (интегральный коэффициент), который определяется следующим образом:

где:

С_n - норматив соответствия инвестиционной деятельности страховой компании принципам возвратности, прибыльности и ликвидности;  
К_i - коэффициент, соответствующий i-му направлению вложений:

где:

B_i - фактическая сумма вложений по i-му направлению, млн. руб.;

H_i - норматив оценки i-го направления вложений. Например, для вложений в государственные ценные бумаги значение норматива равно 0,875; для вложения в ценные бумаги, выпущенные органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления - 0,500; для вложения в банковские вклады (депозиты) - 0,550; для вложения в ценные бумаги предприятий - 0,600; для вложения в квартиры - 0,663; для вложений в другую недвижимость - 0,588; для вложений в валютные ценности - 0,525; для вложений в права собственности на долю в уставном капитале - 0,125; для вложения в средства резервов, находящиеся на расчетном счете - 0,675. Значения данных нормативов определены в Правилах размещения страховых резервов;

P - общая сумма страховых резервов, млн. руб.

Расчет данного норматива  соответствия инвестиционной деятельности (C_п) производится отдельно по страховым резервам, сформированным по договорам долгосрочного страхования жизни, и по страховым резервам, сформированным по видам страхования, иным, чем страхование жизни.

Норматив соответствия согласно действующим Правилам не может быть ниже установленной величины. Правила  устанавливают также рекомендуемую  величину норматива (см. таблицу).

Таблица

Минимальные и рекомендуемые  значения нормативов соответствия инвестиционной деятельности принципам возвратности, прибыльности и ликвидности 

Виды страхования	Минимальная  величина норматива	Рекомендуемая  величина норматива
Долгосрочное страхование жизни	0,510	0,680
Иные виды страхования, чем долгосрочное страхование жизни	0,490	0,640

В случае если сложившаяся за квартал величина норматива соответствия окажется ниже установленной Правилами, страховая компания обязана принять меры к улучшению финансового положения и представить в органы страхового надзора программу финансового оздоровления.

 

6. Учет, отчетность в страховой  компании

 

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направления деятельности подразделяются на: 

от  обычных видов деятельности;

операционные;

   внереализационные.  
         При этом операционные и внереализационные относятся к группе прочих доходов и расходов (по отдельности), куда также относятся и чрезвычайные (последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий, для доходов — также страховые возмещения).

Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к учету в сумме  поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.  
При этом не признаются доходами организации следующие поступления:

- сумм  НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и

иных аналогичных  обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам

В пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной  оплаты, авансов в счет оплаты;

- задатка, залога;

- в  погашение кредита, займа, предоставленного  заемщику.  
Следует отметить, что при определении величины выручки:

а) величина поступления или дебиторской задолженности определяется

исходя из цены, установленной в договоре;

б) выручка отражается с учетом предусмотренных договором

процентов за отсрочку оплаты;

в) величина поступления определяется с учетом суммовой разницы

(увеличения, уменьшения), возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Для целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает доходы доходами от обычных видов деятельности или  прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (так, если предметом деятельности является арендная деятельность, то сюда включаются арендные платежи и т. д.). Очевидно, что организации могут считать обычными видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.

Кроме того, согласно ПБУ 9/99 когда при систематическом  получении дохода величина его составит более пяти процентов от доходов  от обычных видов деятельности, то он должен быть отражен в составе доходов от обычных видов деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, (приобретением  и продажей товаров), а также с  выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с тем такими расходами  считается также возмещение стоимости  основных средств, нематериальных активов  и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме  оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности.

При этом не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов (основных

средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- вклады в уставные  капиталы других организаций, приобретение акций

акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью их перепродажи (продажи);

- перечисления на благотворительную деятельность, на спортивные мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной  оплаты, а также в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита,  займа, полученных организацией.

Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета (см. приложение 1) применяется счет 90 "Продажи". На этом счете согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается выручка и себестоимость по:

- готовой  продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам  и услугам промышленного характера;

- работам  и услугам непромышленного характера; 

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п.

- работам, товарам;

- услугам  по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам  связи; 

- предоставлению  за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению  за плату прав, возникающих из  патентов на  
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию  в уставных капиталах других  организаций (когда это  
является предметом деятельности организации) и т. п.  
Отражение финансового результата от обычных видов деятельности по счету 90 описано в главе 10 (см. ранее). Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и т. д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 "Выручка".

Данный  финансовый результат ежемесячно заключительными  оборотами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции  со счетом 99 "Прибыли и убытки". Проще говоря, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).  
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки. Для целей налогообложения возможно определение выручки также по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов либо по мере оплаты (см. главу 10).

Перечень  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, с учетом изменений и  дополнений, в дальнейшем — соответствующим законом.