Налогообложение страховых организаций

     в) убытки от реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся средств, иных материальных ценностей;

     г) убытки прошлых лет, выявленные в  отчетном году;

     д) отрицательная курсовая разница  по валютным счетам и по операциям  в иностранной валюте;

     е) некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий;

     ж) при покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над  курсом Центрального банка Российской Федерации;

     з) налоговые платежи: сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты деятельности, а также налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог, дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации, за пользование банковским кредитом;

     и) прочие расходы и потери, относимые  в соответствии с действующим  законодательством на финансовые результаты.

     Для целей налогообложения налогом  на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

• прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;
• прибыль уменьшается на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой организации;
• учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;
• не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).
• произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

     Для исчисления страховыми организациями  предельных размеров представительских  расходов, расходов на рекламу в  качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых взносов по страхованию и перестрахованию. 

3.2 Налоги по доходам и операциям с ценными бумагами 

       Налогом облагаются дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям или другим выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим страховщику. Налог удерживается в момент выплаты этих доходов, поэтому они поступают страховщику за вычетом налога.

      Налоговые ставки:

      1) 6% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций;

      2) 15% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от иностранных  организаций;

      3) 15% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам.

       Налог на операции с ценными бумагами взимается со сделок купли-продажи и при регистрации проспектов эмиссии ценных бумаг.  Объектом налогообложения является номинальная стоимость ценных бумаг, заявленная эмитентом. Налог взимается в размере 0,8% от номинальной суммы выпуска.    

     3.3 Налог на имущество и автотранспортные средства 

       Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Расчет налога осуществляется на основе среднегодовой стоимости имущества за налогооблагаемый период и ставки налога. Размер ставки налога на имущество составляет 2%.

       Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно с каждой лошадиной силы мощности двигателя. Ставки устанавливаются законодательными органами власти субъектов РФ.

       Налог на приобретение автотранспортных средств платится страховщиками, приобретающими автотранспортное средство путем купли-продажи, мены, лизинга или взносов в уставной капитал. Объектом налогообложения является продажная цена приобретаемого автотранспортного средства без НДС и акцизов. Эти налоги уплачиваются в дорожные фонды.

3.4 Единый социальный налог 

       Начисленный фонд оплаты труда служит основой для определения размера ЕСН, который рассчитывается по ставкам, зависящим от величины фонда оплаты труда, приходящегося в среднем на одного работника. Ставка ЕСН составляет 26%. Из них 20% поступает в пенсионный фонд, 3,2% - в фонд социального страхования, 2,8% – в фонд обязательного медицинского страхования. 

3.5 Налог на добавленную стоимость 

       Налог на добавленную стоимость (НДС) – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Страховая деятельность НДС не облагается, все остальное облагается налогом по ставке 18%.

          Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

          В облагаемый налогом  на добавленную стоимость оборот включаются:

• средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи); средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;
• суммы авансовых платежей (предварительной оплаты), поступившие на расчетный счет под выполнение работ (услуг), не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.

          Страховая организация  является плательщиком налога на добавленную  стоимость при безвозмездной передаче имущества, работ, услуг как передающая сторона.

          Не облагаются налогом  на добавленную стоимость средства, перечисляемые головной организации, минуя счета реализации, обособленными  подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после расчетов с бюджетом по налогам, «для осуществления централизованных функций по управлению всеми структурными подразделениями, входящими в состав головной организации, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов)». Не облагаются налогом на добавленную стоимость также средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам) «из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению» (пункт 10 раздела 4 Инструкции № 39). 
 
 
 

3.6 Федеральный лицензионный сбор 

За получение  каждой лицензии на осуществление страховой  деятельности предусматривается лицензионный сбор в размере 50 минимальных значений заработной платы, установленных законодательством. 

3.7 Налог на доходы с физических лиц 

       Страховые взносы, уплачиваемые предприятиями и организациями за физических лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, за исключением случаев:

     1) Когда страхование производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;

     2) Когда заключаются договоры добровольного  страхования, предусматривающие  выплаты в возмещение вреда  здоровью физических лиц;

     3) Когда заключаются договоры добровольного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия страховых выплат;

     4) Когда работодатели заключают  договоры добровольного пенсионного  страхования при условии, что общая сумма страховых взносов не превышает 2000 рублей в год на одного работника.

       Страховые выплаты, полученные гражданами при наступлении страхового случая, относятся к доходам физического лица, подлежащим налогообложению.

       С сумм страховых взносов, уплачиваемых организациями и другими работодателями по договорам страхования, заключенным в пользу их работников и членов их семей, уплачивается единый социальный налог.

     

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

     Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.

    Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность реагировать на изменения  внутренних и внешних обстоятельств их хозяйственной деятельности, что должно быть своевременно отражено в учетной политике. Тщательно разработанная учетная политика для целей налогообложения оказывает значительную помощь при защите интересов налогоплательщика, как перед органами налогового контроля, так и в случаях судебных решений сложных вопросов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ 
 

     1 Домнина О. Л. Экономика страховых компаний. 2003

     2 Страховое дело: Учебник / Под ред.проф. П.И.Рейтмана М.,1992.

     3 Формирование страховых резервов. Бухгалтерский учет, налогообложение. М., 1995.

     4 Челухина Н. Страховщики и инвестиции // Финансовая газета. 1997. № 2. С. 5.

     5 Шахов В.В. Введение в страхование: экономический аспект. - М.: Финансы и статистика, 1992.

     6 Шахов В.В. Страхование: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 1997.

     7 Интернет