Налогообложение страховых организаций

     Учитывая вышеизложенное, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), не признаются для целей налогообложения прибыли доходом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ⁶, и поэтому отчисления в страховые резервы по вышеуказанным договорам не признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

     Вышеприведенные доходы (страховые премии) и расходы (страховые резервы) признаются для целей налогообложения прибыли соответственно доходами и расходами с даты возникновения ответственности страховой организации перед страхователем.

     Согласно  подпункту 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций в целях  главы 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином России.

     Согласно  разъяснениям Росстрахнадзора от 27.12.1994 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам  деятельности за 2004 год"⁷, которыми руководствуются страховые организации при формировании страховых резервов, страховые резервы по страхованию жизни рассчитываются с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных средств резервов по страхованию жизни, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с Росстрахнадзором. Однако, поскольку вышеуказанные разъяснения не зарегистрированы в Минюсте России, то страховые организации должны согласовать правила формирования резервов по страхованию жизни с Росстрахнадзором. 
 
 

3 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ 
 

       Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения ли на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

     Налоги, уплачиваемые страховыми организациями, можно подразделить на следующие  основные группы:

     1) Налоги, уплачиваемые с прибыли:  налог на прибыль, налог на  дивиденды, налог от долевого  участия в деятельности других предприятий и организаций;

      2) Налоги, взимаемые с выручки  от оказания страховых услуг:  сбор за использование наименования  «Россия»

     3) Налоги с имущества: налог на  имущество страховых организаций,  налог с владельцев транспортных  средств и налог на приобретение транспортных средств;

     4) Платежи за природные ресурсы:  земельный налог и арендная  плата за землю;

     5) Налоги с фонда оплаты труда:  ЕСН;

     6) Налоги, уплачиваемые с суммы  произведенных затрат: налог на  рекламу;

     7) Налоги на определенные виды финансовых операций с ценными бумагами;

     8) Налоги с выручки от оказания  нестраховых услуг и реализации  имущества: налог на добавленную  стоимость и специальный налог;

     9) Налоги со стоимости исковых  заявлений и сделок имущественного  характера: госпошлина.

     Источники  уплаты налогов:

     Для налога на добавленную стоимость - увеличение цены товара (работ, услуги);

     Для платы за землю, налогов с владельцев транспортных средств, госпошлины и  транспортного налога – себестоимость;

     Для налога на прибыль – балансовая прибыль;

     Для налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование наименования «Россия» - чистая прибыль;

     Виды  налогов в зависимости от уровня их перечислений:

     1) Федеральные (НДС, налог на  прибыль, госпошлина, отчисления  в социальные внебюджетные фонды);

     2) Региональные (налог на имущество);

     3) Местные (земельный налог, налог на рекламу  

3.1 Налог на прибыль страховой организации 

       Налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль исчисляется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ. Из полученной величины вычитаются доходы от ценных бумаг, доходы от долевого участия в деятельности других организаций (они облагаются специальными налогами) и льготы по налогу на прибыль.

       С рассчитанной прибыли страховщики уплачивают налог в размере 24%. Из этого 5% зачисляются в федеральный бюджет, 17% - в бюджеты субъектов РФ, 2% - в местные бюджеты. Законодательные органы субъектов РФ могут понизить ставку  до уровня не ниже 13%. 

     3.1.1  Состав доходов страховщиков 

     В состав доходов страховщиков, учитываемых  при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

1. Выручка страховщика, формируемая за счет:

     а) поступлений страховых взносов  по договорам страхования, со страхования  и перестрахования за вычетом  страховых выплат, отчислений в страховые  резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование. В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;

     б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

     в) комиссионных вознаграждений и тантьем  по договорам, переданным в перестрахование;

     г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

     д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

     е) экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию.

2. Прочие поступления от страховой деятельности:

     а) доходы, полученные от размещения страховых  резервов и других средств (кроме  доходов от инвестирования средств  резервов по обязательному медицинскому страхованию);

     б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования;

     в) суммы полученных процентов, начисленных  на депо премий по рискам, принятым в  перестрахование;

     г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию  имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

     д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности:

     а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

     б) доходы от сдачи имущества в аренду;

     в) суммы, поступившие в погашение  дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

     г) списанная кредиторская задолженность;

     д) доходы от прочей не запрещенной законом  деятельности, непосредственно не связанной  с осуществлением страховой деятельности. 

     3.1.2 Расходы страховщиков 

     К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

1. Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.
2. Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.
3. Комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.
4. Расходы на ведение дела:

     а) затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом Положения № 491;

     б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

     в) возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и  обратно в дни, установленные  для явки, и по вызову администрации  и компенсации страховым агентам  расходов по проезду на участке работы;

     г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам  за оказанные ими услуги, связанные  со страховой деятельностью, в том  числе:

• оплата услуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
• оплата услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.;
• оплата инкассаторских услуг;
• оплата услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
• оплата услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;

     д) расходы на рекламу, подготовку и  переподготовку кадров, представительские  расходы в пределах действующих  норм и нормативов, исчисленных с  учетом отраслевых особенностей;

     е) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.п.;

     ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения  годового бухгалтерского отчета и в  соответствии с другими требованиями законодательства;

     з) расходы на публикацию годового баланса  и счета прибыли и убытков.

5. Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.
6. Другие расходы, связанные со страховой деятельностью:

     а) суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

     б) убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;