Федеральное агентство по образованию

Государственного  образовательного учреждения высшего  профессионального образования

ЮРГИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ТОМСКОГО  ПОЛИТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА 
 

Факультет –  Экономки и менеджмента

Специальность – 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Кафедра – Экономики  и автоматизированных систем управления 
 
 
 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Страховое дело» 
 

Студент гр.17940_____________                                                     А.А.Сидорова 

Руководитель________________                                                       Ю.О.Захаров 
 
 

Юрга - 2009

РЕФЕРАТ 
 

      Данная  работа содержит 28 страниц, 7 источников литературы.

      НАЛОГИ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, НДС, ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И АВТОТРАНСПОРТ, НДФЛ.

      Тема  данной работы «Налогообложение страховых организаций». 
 Целью данной работы является изучение налогообложения страховой организации.

      В связи с этим выделены следующие  задачи:

     1 рассмотреть общий порядок налогообложения страховых организаций;

      2 изучить налоговый учет доходов (расходов), резервов страховых организаций;

      3 рассмотреть классификацию налогов. 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

 
 

     Тема  данной работы «Налогообложение страховых  организаций».

     Структурные изменения в страховом секторе  экономики, реорганизация и укрупнение бизнеса путем слияний и поглощений делают необходимым пересмотр всех функций корпоративного управления страховых организаций, в том числе в сфере налогового учета. Сократить время на ведение, устранить вероятность ошибок, реально уменьшить налоговое бремя позволяет грамотная организация и ведение налогового учета.

     Обязанность организаций иметь учетную политику для целей налогообложения закрепляется Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. Формируя учетную политику, многие организации и раньше разграничивали бухгалтерские и налоговые аспекты. С 1 января 2007 г. необходимость выделения учетной политики для целей налогообложения диктуется п. 2 ст. 11 НК РФ.

     Понятие "налоговый учет" было официально введено в связи с принятием  гл. 25 НК РФ в отношении формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В настоящее время в учетной  практике концепция налогового учета, предложенная в гл. 25 НК РФ, охватывает и иные налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, поскольку в конечном итоге ведение налогового учета для всех видов налогов предназначено для правильного определения налогооблагаемой прибыли организации.

     Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с действующим порядком, предусмотренным  налоговым законодательством. В  соответствии со ст. 330 НК РФ страховые организации относятся к категории налогоплательщиков, которые руководствуются как общими требованиями организации и ведения налогового учета, так и особыми правилами, обусловленными спецификой проведения страховых операций.

     Налоги  и другие обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями в определенные бюджеты с указанием объектов налогообложения, источников обложения и действующих в настоящее время налоговых ставок, с их распределением по бюджетам и внебюджетным фондам.

     Целью данной работы является изучение налогообложения страховой организации.

1 ОБЩИЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 
 

     Согласно  ст. 934 Гражданского кодекса Российской Федерации¹ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя либо другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

     Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

     Договор личного страхования считается  заключенным в пользу застрахованного  лица, если в договоре не названо  в качестве выгодоприобретателя  другое лицо. В случае смерти лица, застрахованного  по договору, в котором не назван иной выгодоприобретатель, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица.

     Договор личного страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, в том числе в пользу не являющегося застрахованным лицом  страхователя, может быть заключен только с письменного согласия застрахованного лица. При отсутствии такого согласия договор может быть признан недействительным по иску застрахованного лица, а в случае смерти этого лица - по иску его наследников.

     В соответствии с Приложением 2 к Условиям лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Росстрахнадзора от 19.05.1994 N 02-02/08², страхование жизни представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:

     - дожития застрахованного до окончания  срока страхования или определенного  договором страхования возраста;

     - смерти застрахованного; 

     - выплаты пенсии (ренты, аннуитета)  застрахованному, если это предусмотрено договором страхования [окончание действия договора страхования, достижение застрахованным определенного возраста, смерть кормильца, постоянная утрата трудоспособности, текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования и т.д.].

     Формирование  резерва взносов и расчеты  страховых тарифных ставок производятся с помощью актуарных методов  на основе таблиц смертности и норм доходности по инвестициям временно свободных средств резервов по страхованию  жизни.

     Договоры  страхования жизни заключаются на срок не менее 1 года.

     Договоры  страхования на случай смерти подразделяются на два вида:

     1) пожизненное страхование; 

     2) страхование на определенный  срок.

     При пожизненном страховании договор  страхования действует до наступления  смерти застрахованного и выгодоприобретателям будет в обязательном порядке выплачено страховое обеспечение. При страховании на определенный срок страховая выплата не производится, если застрахованный в период действия договора не умер. Размер страхового тарифа зависит от возраста, пола, профессии, состояния здоровья, жизненных привычек (курение, занятия спортом), а также от периода уплаты страхового взноса. Обычно по пожизненным договорам страхования жизни предоставляется рассрочка на 10, 20 лет или на весь период действия договора страхования, но до достижения застрахованным возраста 80-85 лет.

     Существует  большое количество видов страхования  на определенный срок на случай смерти, среди которых выделяются следующие  договоры страхования:

     - с неизменной страховой суммой - страховая сумма и взносы остаются неизменными в течение всего срока страхования;

     - с постоянной увеличивающейся  страховой суммой - страховая сумма  ежегодно увеличивается на определенный  договором страхования процент,  что ведет к увеличению страховой суммы;

     - с постоянной уменьшающейся страховой  суммой - страховая сумма уменьшается  на предусмотренную договором  страхования величину до тех  пор, пока не будет равна  нулю. Обычно такие договоры страхования  заключаются на случай смерти  заемщика - физического страхования. Банк предоставляет кредит заемщику, обязывает последнего застраховаться на случай смерти на сумму, равную размеру кредита с процентами, то есть на величину задолженности. Со временем задолженность уменьшается, и уменьшается страховая сумма, которая причитается выгодоприобретателю - банку;

     - с правом возобновления договора - в договоре страхования предусматривается  возможность возобновления договора  страхования. Например, договор страхования  жизни заключается на пять  лет и затем без медицинского освидетельствования продлевается;

     - с правом перевода в пожизненное  страхование - возможность перевода  всего договора страхования или  его части из срокового в  пожизненный договор. Страховые  взносы несколько увеличены в  момент перевода договора на пожизненное страхование жизни. После перевода страховые взносы будут исчисляться на основе тарифов по жизненному страхованию для возраста застрахованного на момент переоформления договора;

     - с возвратом страховых взносов  - вид страхования, по которому застрахованному по окончании срока страхования выплачивается сумма, близкая к величине уплаченных взносов за весь срок договора. Страховые взносы по таким договорам страхования значительно дороже;

     - пособия на случай потери кормильца  - вид страхования, при котором страховое обеспечение выплачивается не только в случае смерти, но также при временной и (или) постоянной утрате застрахованным трудоспособности, наступления инвалидности. Так, при страховании заемщика кредита может наступить, кроме смерти, временная или постоянная нетрудоспособность и, следовательно, утрата дохода, что не позволяет в полном объеме погасить кредит.

 
 

     2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ  ДОХОДОВ (РАСХОДОВ), РЕЗЕРВОВ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 
 

     Налогоплательщики - страховые организации ведут  налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.

     Так, по долгосрочным договорам страхования  жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения  у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями вышеуказанных договоров. Рассмотрим это на следующем примере:

     Страховая организация "Ювента" заключила  с физическим лицом договор страхования  жизни. Срок действия договора - с 20 марта 2005 года по 19 марта 2006 года. По условиям договора страховая премия составляет 4000 руб. и уплачивается равными долями по 1000 руб. в 2005 году - 20 марта, 20 июня, 20 сентября, 20 декабря. Страхователь допустил просрочку второго платежа, уплатив его 2 июля 2005 года.

     В этом случае страховая организация "Аврора" обязана признать доход  в размере 1000 руб. 20 июня, а не 2 июля, так как право на получение  второго платежа у нее возникло 20 июня 2005 года.

     Долгосрочными договорами страхования для целей налогообложения прибыли являются договоры страхования жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение действия которых не предусматриваются страховые выплаты. 

     В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)³ к доходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся, в том числе доходы от осуществления страховой деятельности в виде страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

     Согласно ст. 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору.

     Согласно  ст. 330 НК РФ⁴ налогоплательщик образует страховые резервы в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

     В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ⁵ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доход методом начисления.