Налогооблажение страховых компаний

     Особенности определения налоговой базы:

     1.по  доходам, полученным от долевого  участия в других организациях

     2.налогоплательщиками,  осуществляющими деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств 

     3.участников  договора доверительного управления  имуществом 

     4.по  доходам, получаемым при передаче  имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) 

     5.по  доходам, полученным участниками  договора простого товарищества 

     6.при  уступке (переуступке) права требования 

     7.по  операциям с ценными бумагами 

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

     Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения  налогового учета устанавливается  в учетной политике для целей  налогообложения.

     Подтверждением  данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические  регистры налогового учета; 

- расчет налоговой  базы.

     Налоговая ставка (Ст.248 НК РФ).

     Налоговая ставка (Ст.248 НК РФ) устанавливается  в размере 24%, за исключением некоторых  случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

     При этом:

- часть налога, исчисленная по ставке в размере  6,5% , зачисляется в федеральный  бюджет;

- часть налога, исчисленная по ставке в размере  17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов  РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

     Налоговый период (Ст.285 НК РФ).

     Налоговым периодом (Ст.285 НК РФ) признается календарный  год.

     Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

     Исчисление  и уплата налога (Ст.286, 287 НК РФ).

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     По  итогам отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

     В течение отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

      - в 1 квартале года = авансовый  платеж, подлежащий уплате в последнем  квартале предыдущего года.

     - во 2 квартале года = 1/3 * авансовый  платеж за первый квартал

     - в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам полугодия  - авансовый платеж по итогам  первого квартала).

     - в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам девяти месяцев  - авансовый платеж по итогам  полугодия) 

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

     В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачивают:

     - организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

     - бюджетные учреждения,

     - иностранные организации, осуществляющие  деятельность в РФ через постоянное  представительство, 

     - некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

     - участники простых товариществ, 

     - инвесторы соглашений о разделе  продукции, 

     - выгодоприобретатели по договорам  доверительного управления.

     Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года.

     Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

     Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

     Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

     Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Особенности исчисления и уплаты налога:

- организациями,  имеющими обособленные подразделения 

- резидентами  Особой экономической зоны в  Калининградской области

     Отчетность  по налогу (Ст.289 НК РФ).

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного  подразделения налоговые декларации.

     По  итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

     Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

     Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. 

2.1.2. Особенности  определения доходов и расходов  страховых компаний.

     Налогооблагаемая  база для расчета налога на прибыль  исчисляется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ. Из полученной величины вычитаются доходы от ценных бумаг, доходы от долевого участия в деятельности других организаций (они облагаются специальными налогами) и льготы по налогу на прибыль.

     С рассчитанной прибыли страховщики  уплачивают налог в размере 24%. Из этого 5% зачисляются в федеральный бюджет, 13-17% - в бюджеты субъектов РФ, 2% - в местные бюджеты. Законодательные органы субъектов РФ могут понизить ставку  до уровня не ниже 13%.

     Налог на прибыль страховые компании платят с прибыли, полученной от своей деятельности. Определяется она по правилам статьи 247 Налогового кодекса РФ.

     Налоговый учет доходов.

     Доходы, которые страховые организации  отражают в налоговом учете, условно  можно разделить на две группы. Первая группа — доходы, связанные  с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке. Вторая группа — доходы от страховой деятельности, упомянутые в статье 293 Налогового кодекса, которые учитываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся:

     - страховые премии (взносы) по договорам страхования;

     - вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

     - вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии;

     - вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

     - вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

     - суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

     - суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

     - доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

     - суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

     - суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

     Как правило, страховые организации  используют в налоговом учете  метод начисления. В этом случае для разных видов страхования  предусмотрен различный порядок  признания страховых премий (взносов).

     Так, по страхованию иному, чем страхование жизни, включая добровольное медицинское страхование (ДМС), страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату возникновения ответственности страховой организации перед страхователем. Порядок его уплаты, указанный в договоре, значения не имеет.

     А по договорам долгосрочного страхования  жизни доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения  у страховой организации права  на получение очередного страхового взноса согласно договору.

     Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из пункта 3 статьи 271 Кодекса.

     Остальные доходы, перечисленные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными. Это  суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

     При методе начисления указанные доходы учитываются в порядке, установленном  пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, суммы  уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды, признаются в последний  день отчетного (налогового) периода. Доходы от реализации права требования, перешедшего к страховщику от страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного согласия виновного лица возместить убытки.

     При кассовом методе доходы признаются на дату их поступления. Это предусмотрено  пунктом 2 статьи 273 НК РФ.

     Налоговый учет расходов.

     Как и доходы, расходы страховых организаций  можно разделить на две группы. К первой группе относятся общие для всех организаций расходы. Они перечислены в статьях 254—269 НК РФ. Вторая группа — это специфические расходы страховых организаций, перечисленные в статье 294 НК РФ, то есть расходы от страховой деятельности. К ним относятся:

     страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся  выплаты рент, аннуитетов, пенсий и  прочие выплаты, предусмотренные условиями  договора страхования;