Учет инвестиций в основной капитал

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (с изменениями от 18 мая 2002 г.) к основным средствам относятся активы, которые находятся на балансе предприятия и соответствуют единовременному выполнению следующих четырех условий:

 

- эти активы должны использоваться  в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

 

- активы должны использоваться  в течение длительного времени,  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

 

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

 

- способность активов приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

 

Стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

 

- линейный способ;

 

- способ уменьшаемого остатка;

 

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

 

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

 

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

 

Принятие к бухгалтерскому учету  основных средств осуществляется на основании Акта (накладной) приемки - передачи основных средств - форма N ОС-1. Форма ОС-1 применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

 

- приобретения за плату у  других организаций;

 

- строительства хозяйственным  или подрядным способом;

 

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

 

- внесения учредителями в счет  их вкладов в уставный капитал;

 

- получения в хозяйственное  ведение или оперативное управление;

 

- взятия в аренду с последующим  выкупом;

 

- поступления по акту дарения;

 

- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

 

- передачи в обмен на другое  имущество и другими способами,  не противоречащими действующему  законодательству.

 

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости ОС при их достройке, дооборудовании и реконструкции также отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08.

 

При принятии основных средств к учету с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» делаются следующие проводки:

 

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты  по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

 

На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных  объектов основных средств» учитываются  затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и  других объектов основных средств, не требующих монтажа.

 

Дебет 08/4 Кредит 76, 60

 

Приобретение основных средств за плату у других организаций:

 

Дебет 19/1 Кредит 76, 60

 

Выделен НДС с полученных основных средств за плату у других организаций:

 

Дебет 08/3 Кредит 10,70,71 и т.д.

 

Учитываются затраты по строительству, монтажу, прочей достройке и дооборудованию объектов ОС хозяйственным способом.

 

Дебет 08/3 Кредит 76,60 и т.д.

 

Учитываются затраты при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом.

 

Дебет 19/1 Кредит 76, 60

 

Выделен НДС при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов ОС подрядным способом.

 

Дебет 08/4 Кредит 75

 

Отражена стоимость ОС, полученных в качестве вклада в УК.

 

Дебет 08/4 Кредит 60, 76

 

Принятие бухгалтерскому учету  ОС, полученных по договору дарения (безвозмездно).

 

Дебет 08/4 Кредит 07

 

Стоимость оборудования, сданного в  монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование  к установке» в дебет счета 08»Вложения  во внеоборотные активы».

 

Дебет 01 Кредит 08/3, 08/4

 

Ввод основного средства в эксплуатацию.

 

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

 

Операции по учету земельных  участков в регистрах бухгалтерского учета отражаются: в журнале- ордере № 13-АПК- в части операций по счету  учета основных средств, ведомости  аналитического учета - в части операций по выбытию основных средств и  связанных с этой операцией прочих доходов и расходов.

 

Изучая данный раздел работы использовались нормативные документы и мнения различных авторов, что позволило  выявить особенности учета приобретения земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств.

 

6. Учет инвестиций  в нематериальные активы

 

 

Инвестиции в нематериальные ценности -- это вложение средств в научные  исследования, подготовку кадров, рекламу, приобретение лицензий на использование  новых технологий

 

К нематериальным инвестициям относятся вложения в исследование и развитие, приобретение имущественных прав (оцениваемых денежным эквивалентом), лицензий на передачу прав промышленной собственности, секретов производства, патентов на изобретения, свидетельств на новые технологии, промышленные образцы, фирменные наименования, сертификаты на продукцию и технологию, обучение и переобучение персонала и т.д.

 

Долгосрочные инвестиции в нематериальные активы предназначены для расширения научно-технического потенциала предприятия, принадлежат ему на праве собственности и приносят доход. Нематериальные активы отличаются от других активов:

 

- от основных средств - не  являются материально-вещественными  ценностями;

 

- от товаров - не предназначены  для продажи; 

 

- от производственных запасов - используются в производстве в течение длительного периода (свыше года).

 

Под данными активами понимаются права  пользования и преимущества, объекты  интеллектуальной собственности, имеющие  стоимость. К ним относятся права  пользования земельными участками и объектами природопользования, патенты, лицензии, авторские права, организационные расходы, товарные марки и знаки, изобретения, программные продукты, "цена фирмы" и т. д. К нематериальным активам могут также относиться отдельные виды научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектных работ. Особым видом нематериальных активов является "цена фирмы". Он обращает уровень деловой репутации предприятия, которая выявляется при его покупке по цене, превышающей стоимость его активов. В этом случае сумма превышения уплаченной суммы над оценочной стоимостью объекта составляет "цену фирмы" и учитывается у покупателя в составе нематериальных активов.

 

Стоимость объектов нематериальных активов  отражается в балансе первоначально  по их рыночной стоимости или как сумма затрат по их изготовлению собственными силами с учетом расходов на доведение до практического использования. При создании учредителями отдельных видов нематериальных активов фактические затраты отражаются на счете "Капитальные вложения". По мере доведения их до состояния, пригодного к использованию они зачисляются на счет " нематериальные активы". Довольно часто нематериальные активы учитываются в балансе по символической стоимости, не отражающей их реальную стоимость. Это происходит из-за либо неграмотной, либо сознательно искаженной оценки. Как и основные фонды, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости с учетом износа. Норма амортизации нематериальных активов определяется сроком их использования. Если он не установлен, то норма амортизации принимается равной 10%.

 

Все учитываемые нематериальные активы относятся к категории идентифицируемых. Они могут быть индивидуальными  объектами купли-продажи как объекты  интеллектуальной собственности. Нематериальные активы могут поступать предприятию следующими способами:

 

- взносами учредителей в уставный  капитал предприятий; 

 

- определением имущественных долей  в уставном капитале при слиянии  или разъединении предприятий; 

 

- куплей патентов, лицензий и  других прав на объекты интеллектуальной собственности;

 

- кредитованием под залог имущества,  содержащего объекты интеллектуальной  собственности; 

 

-куплей товарной марки (франчайзинг);

 

- поступлениями безвозмездно от  других предприятий и граждан  и др.

 

Нематериальные активы выбывают с предприятия вследствие:

 

- продажи (реализации);

 

- списания;

 

- вложений в уставный капитал  других предприятий; 

 

- вклада в совместную деятельность;

 

- безвозмездной передачи и др.

 

Универсальных методов оценки интеллектуальной собственности нет. Как и при оценке недвижимости и бизнеса, основными подходами к оценке объектов интеллектуальной собственности являются затратный, рыночный и доходный.

 

При приобретении и использовании  объектов интеллектуальной собственности  могут учитываться следующие виды затрат:

 

- затраты на приобретение имущественных  прав;

 

-затраты на доведение до состояния,  позволяющего практически использовать  эти объекты; 

 

- затраты на освоение в производстве  объектов интеллектуальной собственности  или товаров с их использованием;

 

-затраты на правовую охрану  объектов интеллектуальной собственности; 

 

- затраты на страхование рисков  использования нематериальных активов  и др.

 

Источниками доходов от использования  объектов интеллектуальной собственности  могут быть:

 

-увеличение объемов продаж отдельных  товаров предприятия или всей  продукции; 

 

- повышение цены вследствие  повышения качества продукции,  использующей объекты интеллектуальной  собственности; 

 

- снижение издержек в производстве;

 

- выручка от реализации самих объектов интеллектуальной собственности и др.

 

Основная трудность в оценке стоимости нематериальных активов  состоит в том, что в бухгалтерском  учете не выделяется доля прибыли, полученная за счет использования объектов интеллектуальной собственности. Обоснование этой прибыли трудно бывает оценить. Это положение используется в методах, в основу которых положена ставка роялти.

 

Роялти - это периодические отчисления лицензиару (продавцу) за возмездное представление  права пользования объектами  интеллектуальной собственности (патентами, лицензиями, товарными марками и др.). Как правило, роялти определяется процентом от дохода, прибыли или собственности. Обычно роялти составляет 5-20% дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Этот процент устанавливается по договоренности между покупателем и продавцом.

 

Помимо идентифицируемых нематериальных активов некоторые предприятия  имеют другую группу нематериальных активов, которые нельзя идентифицировать с отдельным объектом. Эта группа активов не может быть отделена от конкретного бизнеса или конкретного предприятия. Она называется гудвилл. По сути - это неучтенные активы. В финансовой отчетности предприятий (фирм) в странах с развитой рыночной экономикой гудвилл учитывается только в случае приобретения (поглощения, слияния) другой фирмы по цене, превышающей стоимость активов. В западных странах в целях минимизации налогообложения приобретающая компания оценивает гудвилл минимально возможной величиной, ограниченной правовыми возможностями высокой оценки прочих активов. Гудвилл не амортизируется.

 

Источниками финансирования приобретения нематериальных активов являются:

 

- амортизационные отчисления, поступающие  в составе выручки от реализации  продукции на расчетный счет предприятия;

 

- чистая прибыль, остающаяся  в распоряжении предприятия; 

 

- средства, поступающие с фондового  рынка от продаж ценных бумаг; 

 

- ссуды коммерческих банков  и др.

 

Основным принципом управления динамикой нематериальных активов  является то, что темпы роста объема продаж и прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов за расчетный период.

 

Доходность нематериальных активов  может быть существенно повышена за счет ускорения их оборачиваемости  и увеличения рентабельности продаж. Оба фактора могут быть приведены в действие через позитивное влияние нематериальных активов на качество продукции, расширение рынка сбыта, снижение затрат всех видов ресурсов.

 

В ходе написания данного раздела  был достаточно глубоко изучены  учет инвестиций в нематериальные активы. Стало наглядным, что порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения нематериальных активов эволюционировал вместе с развитием законодательства по бухгалтерскому учету.

 

7. Учет приобретения взрослых  животных и перевода молодняка животных в основное стадо

 

 

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения  информации о затратах организации  в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота ( кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте)