Операционный анализ деятельности предприятия (на примере ОАО «ОРМЕТО-ЮУМЗ»)

- учетные источники  информации: данные бухгалтерского  учета и отчетности, управленческого  учета и внутренней отчетности, статистического учета и отчетности, выборочные учетные данные;

- вне учетные  источники информации: материалы  постоянно действующих производственных  совещаний; собраний трудовых  коллективов и акционеров; информация  статистических органов, публикуемая  в статистических органах и  журналах; а также дополнительная, представляемая по запросам пользователя на коммерческих условиях; научно-техническая информация о современных мировых и отечественных достижениях в той или иной области; технико-технологических возможностях производителей и конкурентов; ценах на продукцию и сырье для нее; сырьевом рынке; возможных рынках сбыта и их емкости; возможностях внутреннего и внешнего финансирования, платежеспособности потребителя и пр.

 

1.3. Основные элементы операционного анализа

 

Основными элементами операционного анализа являются расчет операционного рычага, расчет запасов прочности, расчет порога рентабельности.

Действие операционного  рычага проявляется в том, что  любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное  изменение прибыли.

В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение так называемой валовой маржи (результата от реализации после возмещения переменных затрат) к прибыли.

Валовая маржа - это выручка от реализации товара за вычетом переменных затрат. Коэффициентом валовой маржи называют отношение валовой маржи к выручке. Желательно, чтобы маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.

Действие операционного  рычага проявляется в том, что  любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния постоянных и переменных издержек на формирование финансовых результатов деятельности фирмы при изменении объема производства (реализации). Сила воздействия операционного рычага рассчитывается как отношение валовой маржи к прибыли и показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки. Сила действия операционного рычага максимальна при объеме продаж, близком к порогу рентабельности и уменьшается по мере удаления от порога рентабельности.

Точка безубыточности (порог рентабельности) характеризует  достижение такого объема производства, при котором достигается окупаемость  постоянных и переменных затрат; это  можно определить также как объем выручки от реализации продукции, при которой величина валовой маржи равна общей сумме постоянных издержек. При такой реализации предприятие не несет убытков, но и не имеет прибыли.

Формула безубыточности (порог рентабельности) имеет следующий  вид:

Порог рентабельности = постоянные затраты: валовая маржа

Валовая маржа  рассчитывается в относительном  выражении к выручке. С помощью  этого показателя определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог  рентабельности, тем скорее окупаются  затраты.

Запас финансовой прочности определяется как разница  между выручкой от реализации продукции  и порогом рентабельности. Если выручка  от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние  предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств.

Запас финансовой прочности = выручка от реализации - порог рентабельности.

Запас финансовой прочности показывает превышение фактической  выручки от реализации над порогом  рентабельности. Чем больше эта величина, тем более финансово-устойчивым является предприятие.

 

1.4 Использование  операционного анализа в регулировании  производства и затрат

 

Для начала дадим  классификацию понятий «затраты», «расходы», «себестоимость».

Как известно, целью  любого предприятия является получение  прибыли через оборот. Данная цель может быть достигнута в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов.

С хозяйственной  точки зрения расходы представляют собой потребление или использование  товаров и услуг в процессе получения дохода, т.е. являются его «оборотной» стороной, своеобразной «экономической жертвой», необходимой для получения дохода. Из этого определения следует, что расходы – это любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности. Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода, т.е. уменьшение суммы капитала как результат деятельности предприятия в течение отчетного периода.

Расходы предприятия  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений деятельности подразделяются на [2, С. 120]:

-расходы по  обычным видам деятельности;

-операционные  расходы;

-вне реализационные  расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К  прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным  видам деятельности формируют:

- расходы, связанные  с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных  запасов;

- расходы, возникающие  непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных вне оборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка  по следующим элементам:

-материальные  затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления  на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Операционными расходами являются:

-расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов  организации;

-расходы, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций;

-расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-прочие операционные  расходы.

Вне реализационными  расходами являются:

-штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

-возмещение  причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовые разницы;

-сумма уценки  активов (за исключением вне  оборотных активов);

-прочие вне  реализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий, национализации имущества и т.п.).

Затраты – это  средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход [6, с. 46].

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме затраты предприятия  на производство и реализацию продукции.

Важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные [3, С.54].

Постоянные  затраты не зависят от объема производства, являются относительно постоянными  и не изменяются при изменении объема производства. Однако, постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства. К ним можно отнести арендную плату, амортизацию и др.

Переменные  затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению  объема производства. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты сырья  и материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Деление затрат на постоянные и переменные важно  в выборе системы учета и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании  безубыточности производства и в  конечном счете для выбора экономической политики предприятия.

Процесс управление затратами состоит из двух этапов [5, с. 71]:

1. Измерение  и анализ затрат (правильное измерение  затрат важно для понимания  оценки эффективности деятельности)

2. Контроль и  снижение затрат (при понимании взаимосвязи между затратами предприятия и его эффективностью можно установить контроль над затратами в целях максимальной эффективности).

Операционный  анализ - один из наиболее эффективных  способов осуществления первого  этапа – измерения и анализа затрат. Это элемент управления затратами предприятия, анализирующий влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделений предприятия. Он позволяет, путем моделирования, отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объемом производства. Эффективность операционного анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.

Операционный  анализ - это один из инструментов управления ценой. Есть несколько «минимально  возможных» цен. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно  установить, чтобы производство и  сбыт товара были безубыточными (равен полной себестоимости изделий); краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты (равен себестоимости лишь в части переменных затрат). Между этими ценами - целый спектр вариантов, и искусство менеджера состоит в том, чтобы установить адекватную цену на изделие. Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством того или иного изделия, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов.

Как можно оптимизировать производственную программу предприятия  с точки зрения издержек, с целью  приведения их структуры к оптимальной? Для ответа на этот вопрос требуется  применение наиболее эффективного метода калькулирования затрат. Существует множество методов калькулирования в зависимости от какого-либо критерия. По критерию отнесения затрат на продукт, либо на период существует 2 метода калькулирования [5, с. 96]:

-«Absorption costing»  - метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе.

-«Direct costing» –  метод калькулирования себестоимости  продукции, при котором все  затраты разделяются на постоянные  и переменные, и постоянные затраты полностью относятся на реализованную продукцию.

Основное отличие  этих методов заключается в порядке  распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Основные показатели операционного анализа [4, С. 68-70]:

-маржинальная  прибыль (сумма покрытия постоянных затрат);

-чистая прибыль;

-точка безубыточности (такое количество продукции,  либо объем работ в денежном  выражении, при котором выручка  предприятия равна всем его  затратам);

-запас/недостаток  финансовой прочности (разница  между выручкой на настоящий момент и точкой безубыточности);

-эффект операционного  рычага (характеризует величину  предпринимательского риска, или  влияние структуры затрат на  маржинальную прибыль предприятия).

Большое значение имеют связи и пропорции между  затратами и объемом производства и прибылью.

Проведение  расчетов по методике операционного  анализа требует соблюдения ряда условий:

- деления издержек  на две части - переменные и  постоянные;

- изменения  переменных издержек пропорционально  объему производства (реализации) продукции;

- неизменности  постоянных издержек в пределах  релевантного (значимого) объема  производства (реализации) продукции,  т.е. в диапазоне деловой активности  предприятия, который установлен  исходя из производственной мощности  предприятия и спроса на продукцию;

- тождества производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е, запасы готовой продукции существенно не изменяются;

- эффективности  производства, уровень цен на  продукцию и потребляемые производственные  ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;