Концепция, функции и сущность управленческого учёта

В условиях рыночной экономики происходит интеграция методов управления в единую систему  управленческого учета.

Управленческий  учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. В то же время  учитываются обстоятельства, которые  могут измениться в течение планируемого периода. Данные управленческого учета  позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды продукции и способы их реализации.

Различия  между финансовым и управленческим учетом, сгруппированные по ряду признаков, помогают лучше понять сущность последнего.

Цель  ведения учета 

Целью финансового учета является составление  и представление финансовой отчетности внешним пользователям. Финансовая отчетность позволяет обосновать акционерам, потенциальным инвесторам и кредиторам целесообразность вложения капитала в  данный хозяйствующий субъект.

Цель  управленческого учета - обеспечение  менеджеров предприятия информацией, необходимой для принятия эффективных  управленческих решений. При этом к  управленческому учету предъявляются  требования, отличные от требований финансового учета.

Обязательность  ведения учета 

Ведение финансового учета обязательно  для всех предприятий. Обязанность  вести бухгалтерский учет определена Федеральным законом «О бухгалтерском  учете». Правила и принципы финансового  учета, составление отчетности предусмотрены нормативными актами, такими, как Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета, определяются стандартами учета, построенными на общих международных принципах бухгалтерского учета.

Управленческий  учет не является обязательным для  применения. Его организация и  методика не регламентируются законодательством. Решение о внедрении его в  практику работы предприятия принимает  руководство. При этом сбор и обработка  информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных.

Пользователи  информации

Финансовый  учет призван удовлетворять потребности  внешних пользователей, т.е. заинтересованных сторон, находящихся за пределами предприятия. К ним относятся: акционеры, кредиторы, инвесторы, представители органов государственной власти и др.

Управленческий  учет направлен на удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей  – руководства предприятия, при  этом для каждого уровня управления объем и содержание информации различны.

Публичность информации

Финансовая  отчетность является открытой и доступной  для пользователей (публичной). Результаты финансового учета могут публиковаться  в средствах массовой информации.

Данные  управленческого учета не подлежат разглашению и представляют коммерческую тайну предприятия. Причем соблюдение закрытости информации касается не только внешних пользователей, но и работников самого предприятия, не имеющих прямого  отношения к решению данной проблемы.

Измерители  учетной информации

В финансовом учете используются главным образом  стоимостные (денежные) измерители, они  являются универсальными.

В управленческом учете наравне с денежными  применяются натуральные показатели: количество часов, сырья и материалов, сумма выручки и т.д. Кроме того, при необходимости возможно использование относительных показателей.

Масштабы  информации

Финансовый  учет ведется в целом по предприятию, рассматривая его как единый хозяйственный  комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты, резервы и целевые поступления учитываются обобщенно по предприятию, не подразделяясь по видам деятельности, структурным подразделениям и т. п.

Управленческий  учет помимо сводных показателей  деятельности предполагает группировку информации по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений, по заказам и изделиям и т.д.

Привязка  ко времени 

Вся информация, отражаемая в финансовом учете, относится  к уже свершившимся фактам (ретроспективе) и не включает прогнозные показатели.

Управленческий  учет в первую очередь ориентирован на будущее. Важнейшей его составной  частью является планирование, которое  на основе имеющейся информации обязательно  включает расчет прогнозных величин. Если финансовый учет показывает, «как это было», то управленческий учет – «как это должно быть».

Степень точности информации

К информации, отражаемой в финансовом учете, предъявляется  требование максимальной точности.

В управленческом учете возможны приблизительные оценки и ориентировочные показатели с целью более оперативного представления информации.

Сроки и периодичность  представления информации

В финансовом учете отчетность представляется по итогам за месяц, квартал, год. Сроки  представления устанавливаются законодательно.

В управленческом учете не существует строгих временных  рамок подачи информации. Вместе с  тем при необходимости информация может представляться с любой  нужной частотой. Сроки представления  информации в управленческом учете устанавливаются непосредственно управленческим аппаратом предприятия.

Принципы  учета 

Финансовый  учет базируется на таких принципах, как принцип двойной записи, обособленности предприятия, целостности, непрерывности  деятельности и др.

Управленческий  учет основывается на принципах целесообразности, сопоставимости данных, оперативности предоставления информации. Что касается принципа двойной записи, то он может как использоваться, так и не использоваться.

Ответственность за правильность ведения  учета 

Законодательством предусмотрена ответственность за нарушение методологии финансового учета. В случае выявления фактов искажения информации, представленной в финансовой отчетности, к предприятию могут быть предъявлены определенные санкции со стороны представителей органов государственной власти, акционеров, кредиторов и др.

Так как  ведение управленческого учета  не регламентировано законодательно, то ответственность за правильность его ведения также не предусмотрена. Другими словами, причиной привлечения  к ответственности могут стать только сами управленческие решения, а не какие-либо данные учета.

Источники информации

Финансовый  учет целиком и полностью строится на данных первичного бухгалтерского учета путем их обработки и  обобщения.

Управленческий  учет наравне с информацией о фактически произошедших операциях, зарегистрированной в первичных документах, использует массу дополнительных источников, как внутренних, так и внешних.

В рамках системы управленческого учета  должны определяться задачи планирования и распределения ресурсов, а также доведения до сотрудников различных уровней стратегических планов предприятия. То есть он должен строиться таким образом, чтобы общие задачи, стоящие перед управленческой системой предприятия, распределялись между разными уровнями управления, где каждый менеджер несет свою долю ответственности за решение определенной части указанных задач; в то же время учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления. Наличие четко выработанных планов и графиков решения задач по времени позволяет изменять ход дел и определять, когда случаются отклонения от планируемого хода работ.

Можно выделить следующие  основные требования к управленческому учету:

• направленность на достижение поставленной цели предпринимательства;
• обеспечение альтернативных вариантов решения поставленной задачи;
• участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения;
• ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения;
• интерпретация выявленных отклонений, их анализ и выработка корректирующих воздействий.

В качестве объектов управленческого учета  выступают, с одной стороны, материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия, с другой – непосредственно совокупность хозяйственных процессов и их результаты, составляющие финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Объекты управленческого учета находят свое отражение в информационной системе предприятия посредством определенных приемов и способов, которые вместе образуют метод управленческого учета.

К специфическим  способам управленческого учета  относят: планирование, нормирование, бюджетирование, анализ отклонений, систему  контрольных счетов и некоторые  другие.

Планирование – процесс принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются потенциальные ресурсы и разрабатываются цели предприятия на перспективу, а также приоритетность решения задач для их достижения.

Нормирование  – процесс научно обоснованного  расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов.

Бюджетирование  – процесс разработки и составления бюджетов в соответствии с целями хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.

Анализ  отклонений фактических размеров затрат и полученных финансовых результатов  от запланированных показателей  производится на основе выявления причин, вызвавших эти отклонения.

Контрольные счета – итоговые счета, выступающие  связующим звеном между финансовым и управленческим учетом. Записи на этих счетах производятся по итоговым суммам операций за отчетный период, систематизированным  по определенному признаку в накопительной ведомости.

Введение  управленческого учета в практику работы предприятия направлено в  первую очередь на обеспечение менеджеров предприятия полной и достоверной  информацией, необходимой для контроля за хозяйственной деятельностью  и принятия решений по результатам этой деятельности. Если внешнюю финансовую отчетность составляют по всему хозяйствующему субъекту и в ней находят отражение факты хозяйственной жизни, которые уже имели место, то управленческий учет включает в себя также информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия, себестоимости реализации различных видов и групп товаров, уровнях прямых и косвенных расходов, издержках обращения по видам, местам возникновения, а также в части переменных и постоянных затрат. В то же время управленческий учет является неотъемлемой частью системы управления предприятием в рыночной экономике. В целом управленческий учет в отличие от финансового – учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятий. Он призван дать информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений.

Организация управленческого учета должна обеспечивать распределение общих задач, стоящих  перед управленческим аппаратом  предприятия, между всеми уровнями управления таким образом, чтобы  каждый менеджер нес свою долю ответственности  за решение определенной части указанных задач; одновременно учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления.

Рассмотрим  основные функции управленческого  учета на предприятии, работающем в условиях рыночной экономики.

Формирование  достоверной и оперативной информации о внутрихозяйственных процессах  и результатах деятельности и  представление этой информации руководству  предприятия путем составления  внутренней управленческой отчетности

Финансово-хозяйственная  деятельность предприятия в рамках управленческого учета находит  отражение в отчетности, формируемой  по структурным подразделениям, центрам  ответственности, видам или группам  продукции, статьям бюджета. Кроме  того, составляется отчетность в целом по предприятию с обобщением результатов работы предприятия за определенный отчетный период.