Аудиторські висновки на підприємстві

     Отримання  доходів від продажу продукції  починається із запитів покупців  та закінчуються виникненням  дебіторської заборгованості і, що найважливіше, розрахунками клієнтів. На всіх етапах цей процес супроводжується відповідним документуванням господарських операцій та відображенням їх в облікових регістрах, що і становить предмет аудиту.

  Аудитор перевіряє  документи в яких містяться дані про відвантажену продукцію. Це накладні, товаротранспортні накладні, вантажні митні декларації, специфікації до вантажних митних декларацій, рахунки-фактури. Необхідно переконатися у тому що дані по відвантажених товарах своєчасно внесені у регістр зведеного обліку тобто у відомість № 3.1 “Відомість аналітичного обліку розрахунків”. Потребує особливої уваги обсягів звірка повернутої продукції, що оформляються додатковими угодам або актами. Це дає можливість переконатися у правильності розрахунків податку на додану вартість, на прибуток і резерв сумнівних боргів.

 

2.3. Послідовність проведення  аудиту фінансової звітності  на підприємстві

 

Проведення аудиту фінансової звітності проходить у кілька етапів, серед яких можна виділити наступні:

1. планування аудиторської перевірки;
2. ознайомлення з системою бухгалтерського обліку на підприємстві;
3. дослідження системи внутрішнього контролю; збір загальних даних та інформації про бізнес клієнта;
4. визначення критеріїв оцінки фінансової звітності;
5. оцінка аудиторського ризику;
6. визначення джерел та шляхів пошуку аудиторських доказів;
7. власне перевірка фінансової звітності, оцінка окремих статей, застосування додаткових аудиторських процедур, аудит фінансового стану підприємства;
8. доведення до відома керівництва необхідності коригування фінансових звітів (якщо виникає така потреба);
9. остаточний висновок (офіційний аудиторський висновок).

     В свою  чергу, програма аудиторської  перевірки фінансової звітності  детально описує діяльність аудитора.

Невід’ємною частиною аудиту фінансової звітності є аудит фінансового стану підприємства. Під фінансовим станом підприємства розуміють ступінь забезпеченості підприємства необхідними фінансовими ресурсами для здійснення ефективної господарської діяльності та своєчасного проведення грошових розрахунків за своїми зобов’язаннями. Фінансовий стан у вартісній формі відображає  загальні результати роботи підприємства.

Аудит фінансового стану  підприємства переслідує декілька цілей, основні  з яких :

- визначення наявного  фінансового стану;

- визначення зміни цього стану в структурно-часовому аспекті;

- визначення факторів, що викликали ці  зміни;

- прогноз основних  тенденцій в фінансовому стані.

     Проведення  коефіцієнтного аналізу передбачає  розрахунок наступних груп показників:

1. коефіціент абсолютної ліквідності;
2. коефіціент загальної ліквідності;
3. коефіціент фінансової стійкості;
4. коефіціент структури капіталу.

Окремому розгляду підлягає проблема залучення і використання довгострокових та  короткотермінових  кредитів, Спрямування їх по цільовому призначенню,  забезпеченість та повернення  позичок в установленні терміни. При аудиті стану розрахунків з’ясовуються причини і строки створення кредиторської та дебіторської  заборгованості, що спричиняє до перерозподілу коштів між підприємствами. Оскільки головна причина збільшення кредиторської заборгованості - зниження оборотності обігових коштів, детально вивчається стан  запасів товарно-матеріальних цінностей по окремим типам і видам. Визначається сума вивільнених чи додатково залучених коштів по окремим типам і видам, причини прискорення чи сповільнення обіговості. Перелік питань, що розглядаються, може змінюватись в залежності від багатьох факторів, в тому числі від інтересів користувача інформації.

Кожна група показників характеризує окрему сторону діяльності підприємства. При цьому варто наголосити, що розрахунок найрізноманітніших коефіцієнтів дає лише поверхове уявлення про причини, які вплинули на погіршення або покрашення фінансового стану. Виявлення реальних факторів зміни фінансового стану потребує додаткових досліджень, можливо, залучення додаткової інформації. В даному випадку, прислужиться порівняльний аналітичний баланс, що містить розрахунки для проведення вертикального та горизонтального аналізу. Структура та динаміка окремих статей і груп статей активів і пасивів, надають повну та реальну картину про причини зміни фінансових коефіцієнтів. Це забезпечує можливість прийняття адекватних управлінських рішень для недопущення фінансової кризи, або виходу з неї.

Отже, аудит фінансового  стану підприємства – це складне та взаємопов’язане дослідження, що дозволяє визначити реальний фінансовий стан підприємства, динаміку змін окремих статей звітності та валюти балансу і фінансових результатів в цілому, структуру активів та пасивів, доходів та витрат. Та найголовніше, аудит фінансового стану підприємства дозволяє виявити причини, що спричинили зміну ситуації і своєчасно прийняти адекватні рішення.

 

2.4.Аудиторські висновки.

 

1.Змістова частина  аудиторського висновку.

Фінансова звітність  відповідає встановленим бухгалтерського обліку, зокрема Положенням (стандартам0  бухгалтерського обліку в Україні. Дані фінансової звітності Товариства відповідають даним обліку та даним окремих форм звітності. При співставленні даних первинних документів із записами на рахунках сентетичного та аналітичного обліку, зворотньо-сальдовим балансом та даними відображеними у фінансовій звітності розбіжностей не виявлено. Фінансова звітність складається та подається до відповідних органів сваєчасно.

Податковий облік Аудитором не перевірявся, так як це не входило до умов договору.

Бухгалтерський облік  ведеться по журнально-ордерній системі  рахівництва. Ведення бухгалтерського  обліку відповідає вимогам Закону України  «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV від 16.07.1999р. та Наказу від 30 листопада 1999р. № 291 «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування» та Наказу облікової політики Товариства. Інвентаризація (перевірка наявності, стану та оцінка) активів та зобов'язань проводилась в строки та за порядком, засвідченими Наказом керівництва на підставі вимог чинного законодавства. Обрана Товариством облікова політика протягом звітного періоду була незмінною.

Висновки щодо розкриття  інформації за видами активів:

Класифікація, оцінка, відображення в активі балансу всіх видів активів, тобто ресурсів, контрольованих підприємством  в результаті минулих подій, використання яких, як очікується призведе до надання  економічних вигод у майбутньому, відповідоє визначеним основам бухгалтерського обліку.

Класифікація активів (за іх видами):

Незавершене будівництво  – 814,3 тис. грн., що виникло в операційному періоді.

Основні засоби:

Згідно баланса основні  засоби на 31.12.2011р. складають:

1. первісна вартість – 152,6 тис. грн.
2. залишкова вартість – 111,0 тис. грн.
3. знос -41,6 тис. грн.

Має місце продаж основних засобів. В бухгалтерському звіті  основні засоби, їх рух враховуються за вартістю, підтвердженою первинними документами відповідно до вимог  законодавства з бухгалтерського  обліку. Нарахування зносу (амортизації) основних засобів протягом 2011 р. здійснювалось за методами, передбаченими податковим законодавством та на протязі звітного року ці методи залишились незмінними. Облік основних засобів та нематеріальних активів відповідає до П(С)БО №7 «основні засоби», затвердженим наказом Міністерства  фінансів україни №92 від 27.04.2000 р. інвентарізація основних засобів проводилась згідно вимогам чинного законодавства.

Виробничі запаси на кінець звітного періоду зменшилися та складають 104,4 тис. грн. Всі матеріальні ресурси Товариства відображаються в обліку і звітності за їх фактичною собівартістю, яка визначається на підставі первинних документів відповідно до чинного законодавства.

Облік виробничих запасів  відповідає до положення (стандарту) бухгалтерського обліку №9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 3246 від 20.10.1999р.

Дебіторська заборгованість за товари. Роботи і послуги на кінець звітного періоду складає 0,9 тис. грн., яка значно зменшилася.

Облік дібіторської заборгованості відповідає до П(С)БО №10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України №237 від 08.10.1999р.

Горові кошти в національній валюті – 2,1 тис. грн.

На думку Аудитора, відображення розміру розділу Балансу «Активи» визначене вірно.

Висновки щодо розкриття  інформації про зобов'язання.

Визначення, оцінка та відображення в пасиві балансу Товариства його заборгованостей, які виникли в  наслідок минулих подій і погашення  яких, як очікується призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди, відповідає визначеним основам бухгалтерського обліку.

Поточні зобов'язання:

Короткострокові кредити  банків складають 200,0 тис. грн.

Кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги становить 8,9 тис. грн., яка значно зменшилась протягом операційного періоду. На кінець звітного періоду існують поточні зобов'язання за розрахунками: з бюджетом – 0,2 тис. грн., зі страхування -7,4 тис. грн., з оплати праці – 11,1 тис. грн. Інші поточні зобов'язання – 323,2 тис. грн., які виникли в операційному періоді.

На думку Аудитора. Облік зобов'язань відповідає Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «зобов'язання», затвердженого наказом  міністерства фінансів України №20 від 31.01.2000р.

2.Висновки щодо розкриття інформації про власний капітал.

Статутний капітал.

Станом на 31.12.2011р. згідно Статуту Статутний капітал складає 440000,00 грн. який поділено на 4400 штук простих  іменних акцій, номінальною вартістю 100,00 грн. кожна, та сформовано в повному обсязі в результаті реорганізації Товариства з обмеженою відповідальністю «Спортивно-оздоровчий комплекс «олімп» та дочірнього підприємства по вихованню неповнолітніх дітей «БЕРЕГІНЯ», правонаступником яких стало товариство. Майно Товариства складається з основних фондів та обігових коштів. А також інших майнових цінностей.

Порядок формування статутного капіталу у Товаристві регулюється  законодавством та установчими документами. Додаткових внесків до статутного капіталу протягом року не було. Емісії не було. Для обліку наявності та змін статутного капіталу призначено аналітичний рахунок «40» «Статутний капітал», який ведеться без порушень. Облік акцій та реєстр акціонерів ведеться незалежним реєстратором.

Аудитором підтверджується  адекватність формування Статутного капіталу товариства.

Нерозподілений прибуток – 41,9 тис. грн., який збільшено за рахунок  прибутку, отриманого у звітному періоді. За звітний період Товариство одержало прибуток у сумі 44,6 тис. грн. За звітний  період підприємство дивіденди не виплачувало.

3.Висновки щодо перевірки  господарсько-фінансової діяльності  ЗАТ «Спортивно-оздоровчий комплекс  «АЛІМП».

Аудитор вважає. Що проведення ним оудиторська перевірка забезпечує обґрунтовану підставу для висловлення  його професійної думки.

Господарсько-фінансова діяльність Товариства здійснюється згідно чинного законодавства в Україні та прийнятої облікової політики та реально відображає фінансовий стан ЗАТ, але мають місце несуттєві відхилення, які рекомендовано усунути в наступному кварталі 2012 року. В ході перевірки встановлено, що фінансові звіти Товариства не містять суттєвих викривлень, справедливо та достовірно відображають в усіх суттєвих аспектах  фінансовий стан Товариства станом на 31.12.2011р., а також результат його діяльності за звітний період відповідно до визначеної крнцептуальної основи фінансової звітності та відповідають вимогам чинного законодавства.

Дані балансу та звіту  «Про фінансові результати» та їх використання підтверджуються. В звітному періоді виручка від реалізації менша в порівнянні з минулим періодом, разом з тим, витрати також зменшились, це позитивно вплинуло на фінансовий стан Товариства. За звітний період Товариством отримано прибуток в сумі 44,6 тис. грн.

В операційному періоді, активи Товариства, в порівнянні з минулим періодом зменшилися за рахунок основних засобів, виробничихзапасів та дібіторської заборгованості. Поточні зобов'язання  в порівнянні з минулим періодом також зменшилися за рахунок кредиторської забргованості.

При проведенні перевірки  Аудитором була визначена вартість чистих активів Закритого акціонерного товариства «Спортивно-оздоровчий комплекс «Олімп». При порівнянні вартості чистих активів з розміром Статутного капіталу встановлено, що вартість чистих активів Товариства більша, ніж розмір Статутного капіталу, що позитивно впливає на вартість акцій Товариства.