Амортизационная политика в просессе воспроизводства

Как видно по расчетам для оптимизации налога на прибыль преимуществами обладает нелинейные способы. Эти методы эффективны с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль.

В соответствии с организацией бухгалтерского учета в филиале ГУП ВО «Владлеспром» все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида услуг. Все другие расходы, которые связаны с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды услуг, считаются косвенными. Например, затраты на содержание управленческого персонала, текущий ремонт оборудования. Амортизация основных средств и нематериальных активов может относиться как к прямым, так и к косвенным расходам. Все прямые расходы включаются в себестоимость услуг. Все косвенные расходы учитываются на отдельных счетах и в конце отчетного периода распределяются между себестоимостью оказанных услуг или же сразу списываются на реализацию.

В налоговом учете филиала ГУП ВО «Владлеспром» все расходы также делятся на прямые и косвенные. Какие расходы в налоговом учете являются прямыми, а какие косвенными, регламентирует статья 318 Налогового кодекса РФ. К прямым расходам она относит амортизацию тех основных средств, которые непосредственно используются при производстве товаров, работ, услуг. Амортизация всех остальных основных средств и нематериальных активов считается косвенными расходами. Амортизация, которая относится к прямым расходам, распределяется между себестоимостью реализованной продукции, готовой продукции, незавершенного производства либо товаров отгруженных. Налогооблагаемая прибыль отчетного периода уменьшается только на ту часть прямых расходов, которая входит в себестоимость продукции, реализованной в этом периоде. В налоговом учете косвенные расходы не нужно распределять между себестоимостью реализованной продукции, готовой продукции. Они в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода. Амортизация всех нематериальных активов включается в косвенные расходы.

Начиная с 2006 года согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Такое право на единовременное списание части стоимости приобретаемого имущества часто называют «инвестиционной премией».

Следует учесть, что при дальнейшем расчете суммы амортизации по приобретенным объектам налогоплательщиком эти 10% инвестиционной премии учитываться уже не должны. Таким образом, амортизация будет начисляться на стоимость основных средств, уже уменьшенную на величину единовременно списанных капитальных расходов.

Если налогоплательщик решится на единовременное списание части капитальных расходов, то он должен учесть, что аналогичной возможности в бухгалтерском учете нет, и, списав, например, 10% от первоначальной стоимости приобретенного основного средства, организация уже никак не сможет совместить бухгалтерский и налоговый учет амортизации данного объекта, а это приведет к необходимости применять ПБУ 18/02 и отражать временные разницы.

Возможность включения данных затрат в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, может быть реализована только в случае отражения указанного метода учета затрат в учетной политике для целей налогообложения прибыли, в которой, в частности, должен быть установлен размер капитальных вложений, единовременно включаемых в состав расходов.

Инвестиционная премия позволит максимально уменьшить филиалу ГУП ВО «Владлеспром» размер обязательств по налогу на прибыль предприятий в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и увеличить инвестиции в основные фонды.

Фактическая ценность ускоренной амортизации для предприятия - это отсрочка обязательств по уплате налога на прибыль и снижение налоговой базы по налогу на имущество.

Отложенный налог в условиях рыночной экономики означает беспроцентный, ничем не обеспеченный заем на неопределенный срок, сделанный налогоплательщиком у государственного бюджета.

Отметим, что включение дополнительных амортизационных расходов в себестоимость - чисто бухгалтерский прием, никак не отражающийся на действительном финансовом положении предприятия, поскольку денежные средства при этом не расходуются. Более того, сокращение бухгалтерских прибылей уменьшает базу налога на прибыль и обязательства предприятия по уплате данного налога, что снижает расходы денежных средств предприятия; увеличение амортизации уменьшает остаточную стоимость основных фондов, что является базой для исчисления налога на имущество предприятий.

Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:

Пч + А max                                                                                                  (3.1)

где: Пч - чистая прибыль;

А - амортизационные отчисления.

Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике, как учредителей, так и руководства.

Рассчитаем величину чистой прибыли с учетом амортизации (Пч + А - > max), так как именно она может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне. Сведем данные по филиалу ГУП ВО «Владлеспром» за три года 2008-2010гг. в таблицу 3.6.

Таблица 3.6

Корректировка чистой прибыли филиала ГУП ВО «Владлеспром» на величину амортизации, начисленной в отчетном периоде

По данным расчета фактическая прибыль, скорректированная на величину амортизационных отчислений, поступившая в распоряжение организации за  год отличается от чистой прибыли на  25,7% в 2008 г., убыток сократился на 65,6% в 2009 году, и в 2010 году убыток перерос в прибыль и составил 70% роста. Таким образом, мы видим, что сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной выпускной квалификационной работе была проанализирована амортизационная политика  филиала ГУП ВО «Владлеспром» и предложены пути повышения ее эффективности. От того, как функционирует амортизационная политика, зависит не только процесс воспроизводства основных фондов на предприятии, но и вся его финансово-хозяйственная деятельность.

Из анализа определений амортизационной политики, предложенных различными практиками и теоретиками, следует констатировать, что амортизационная политика предприятия - это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

В расчетной части данной выпускной квалификационной работы была рассмотрена и подробно изучена амортизационная политика филиала ГУП ВО «Владлеспром». Основной задачей анализа являлось установить, насколько хорошо и действенно организована амортизационная политика на предприятии и соответствует ли она основным целям ее деятельности.

Для восстановления стоимости основных средств и нематериальных активов используют амортизационные отчисления. На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов и нематериальных активов, срок их полезного использования, методы начисления амортизации, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации. В филиале ГУП ВО «Владлеспром» в учетной политике закреплен линейный метод начисления амортизации.

Проанализировав все методы начисления амортизации, и, выявив отрицательные и положительные моменты каждого из них, можно предложить филиалу ГУП ВО «Владлеспром»  варьировать способами начисления износа в зависимости от срока полезного использования, от стоимости объекта, от возможных объемов оказываемых услуг.