Затраты на производство

600 

654 

+54 

7,5 

7,27 

-0,23 

 

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 

780 

890 

+110 

9,75 

9,89 

+0,14 

 

Общепроизводственные расходы 

540 

520 

-20 

6,75 

5,78 

-0,97 

 

Общехозяйственные расходы 

450 

472 

+22 

5,62 

5,24 

-0,38 

 

Потери от брака 

- 

60 

+60 

- 

0,68 

+0,68 

 

Прочие производственные расходы 

150 

180 

+30 

1,88 

2,00 

+0,12 

 

Коммерческие расходы 

150 

220 

+70 

1,87 

2,44 

+0,57 

 

Итого 

8000 

9000 

1000 

100 

100 

- 

 

 

 

Как правило, наибольший удельный вес  в себестоимости промышленной продукции  занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения  удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi).

 

Влияние этих факторов на изменение  общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего имеем следующие данные:

 

Затраты материалов на производство продукции млн руб.

 

а) по плану

 

У(VВПiпл*Урiпл*Цiпл) 45936 млн. руб.

 

б) по плану, пересчитанному на фактический  выпуск продукции при плановой ее структуре

 

У(VВПiпл*Урiпл*Цiпл)*Кmn 47130 млн. руб.

 

в) по плановым нормам и плановым ценам  на фактический выпуск продукции  при фактической ее структуре

 

У(VВПiа*Урiпл*Цiпл) 49390млн. руб.

 

г) фактически по плановым ценам 

 

У(VВПiф*Урiф*Цiпл) 50370 млн.руб.

 

д) фактически

 

У(VВПiф*Урiф*Цiф) 52492 млн. руб.

 

На изменение материальных затрат повлияло увеличение объемов производства продукции в размере 1194млн.руб. (47130-45936). Роль инфляционного фактора сыграло  повышение цен, которое обусловило повышение затрат на 2122млн.руб., (52492-50370) результатом изменения структуры продукции стало увеличение расходов материалов на 2260млн.руб.(49390-47130) Изменение структуры продукции повлекло изменение удельного расхода материалов и, как следствие, увеличение расходов материалов на 980млн.руб. (50370-49390)

 

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры  производства продукции. Рассмотрим материальные затраты на примере изделия «плитка  тротуарная»:

 

МЗ i=Сумм( VВП i х УР i х Цi)

 

Затраты материалов на выпуск, млн  руб.

 

а) по плану 

 

У(VВПiпл*Урiпл*Цiпл) 16588

 

в) по плановым нормам и плановым ценам  на фактический выпуск продукции 

 

У(VВПiф*Урiпл*Цiпл) 14514

 

г) фактически по плановым ценам

 

У(VВПiф*Урiф*Цiпл) 14878

 

д) фактически

 

У(VВПiф*Урiф*Цiф) 16530

 

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск снизился на 58 млн руб., в  том числе за счет изменения:

 

объема производства продукции 14514 - 16588 = - 2074

 

удельного расхода материалов 14878 - 14514 = +364

 

цен на сырье и материалы 16530 - 14878 = +1652

 

Итого 16530 - 16588 = - 58

 

Расчет влияния факторов на изменение  удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в  табл. 8:

 

УМЗ=Урiпл х Цiпл

 

УМЗусл=Урiф х Цiпл

 

УМЗф=Урiф х Цiф

 

Д УМЗур=УМЗ усл- УМЗпл

 

Д УМЗ ц = УМЗф-УМЗусл

 

Таблица 7. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.

 

Материал 

Затраты сырья на единицу продукции 

Отклонение от плана 

 

план 

Фактический расход по плановым ценам 

Факт 

общее 

В том числе за счет 

 

нормы 

цены 

 

цемент 

2880 

2952 

3280 

+400 

+72 

+328 

 

песок 

3200 

3370 

3675 

+475 

+170 

+305 

 

камень 

5180 

5424 

5240 

+60,0 

+244 

-184 

 

смеси  

4940 

5016 

4884 

-56,0 

+76 

-132 

 

 

 

 

В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы продукции «плитка тротуарная» приведен в табл. 8.

 

Таблица 8. Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы продукции  МЗСМ

 

фактор 

Расчет влияния 

Размер влияния руб. 

 

Увеличение удельного расхода  материала 

(2640-2600)х3200 

+64 

 

Снижение цены материала 

(3120-3200)х3100 

-124 

 

Увеличение возвратных отходов 

(340-300)х(3200-800) 

+48 

 

Увеличение безвозвратных отходов 

(120-100)х3200 

+32 

 

Замена материалов:   

 

Изменение количества 

(120-100)х10000 

+100 

 

Изменение цены 

(9000-10000)х120 

-60 

 

Итого 

5240-5180 

+60 

 

 

 

Расчёт влияния факторов показал, что увеличение общих материальных затрат на 60 млн руб. произошло в  результате увеличения удельного расхода материала на 64 млн. руб., снижение цены на вызвало уменьшение материальных затрат на 124т.руб. Однако увеличились возвратные и безвозвратные отходы ( 48 и 32 ). Кроме того в результате замены в ценовом отношении, то материальные затраты понизились на 60млн.руб. Однако в количестве они увеличились на100 млн.руб. Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведённой продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямых затрат зависит от объема производства произведённой продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

 

Для расчета влияния этих факторов имеем следующие исходные данные. Сумма прямой зарплаты на производство продукции: млн. руб.по плану

 

У(VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл) 32192

 

по плану, пересчитанному на фактический  выпуск продукции при плановой ее структуре 

 

У(VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)*Кmn=33030

 

по плановому уровню затрат на фактический  выпуск продукции 

 

У(VВПiф*УТЕiпл*ОТiпл) 34306

 

фактически при плановом уровне оплаты труда 

 

У(VВПiф х УТЕiф х ОТiпл) 31178

 

фактически 

 

У(VВПiф*УТЕiф*Отiф) 34090

 

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск произведённой продукции  составляет 1898 млн руб. (34090 - 32192), в  том числе за счет увеличения объема выпуска продукции:

 

ДЗПvвн= 33030 - 32192 = +838 млн руб.;

 

изменения структуры производства продукции:

 

ДЗПстр = 34306 - 33030 = +1276 млн руб.

 

снижения трудоемкости продукции:

 

ДЗПуте = 31178 - 34306 = -3128 млн руб.

 

повышения уровня оплаты труда:

 

ДЗПХ= 34090 - 31178 = +2912 млн руб.

 

Зарплата на выпуск отдельных изделий  зависит от тех же факторов, кроме  структуры производства продукции:

 

ЗПi = VВПi х УТЕi х ОТi.

 

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 9).

 

Таблица 9. Факторный анализ прямой заработной платы по видам продукции

 

изделие 

Объем выпуска продукции, туб 

Удельная трудоемкость, чел.-ч 

Уровень среднечасовой оплаты труда, тыс. руб. 

 

план 

факт 

план 

факт 

план 

факт 

 

плитка 

11520 

10080 

14,5 

14,0 

53,4 

58,9 

 

панели 

11200 

11088 

16,0 

15,0 

58,5 

65,2 

 

цемент 

5486 

6336 

20,0 

18,0 

66,0 

67,7 

 

кирпич 

3840 

5376 

27,0 

22,2 

53,4 

60,5 

 

Итого 

32046 

32880 

- 

- 

- 

- 

 

 

 

Таблица 10.Расчёт расходов на оплату труда по видам продукции

 

Изделие 

Сумма прямой зарплаты, млн. руб. 

Изменение суммы зарплаты, млн. руб. 

 

VВПпл* УТЕпл*

 

ОТпл 

VВПф х УТЕпл х ОТ пл 

VВП ф х УТЕ ф х ОТ пл 

VВП ф х УТЕ ф х ОТ ф 

всего 

В том числе за счет 

 

VВП 

УТЕ 

ОТ 

 

плитка 

8928 

7812 

7542 

8316 

-612 

-1116 

-270 

+774 

 

панели 

10482 

10378 

9730 

10838 

+356 

-104 

-648 

+1108 

 

цемент 

4242 

8364 

7526 

7716 

+474 

+1122 

-838 

+190 

 

кирпич 

5540 

7752 

6372 

7220 

+1680 

+2211 

-1380 

+848 

 

Итого  

32192 

34306 

31178 

34090 

+1898 

+2114 

-3128 

+2912 

 

 

 

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется  перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего.

 

В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.

 

Косвенные затраты в себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 - 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

 

В процессе последующего анализа выясним  причины, вызвавшие абсолютное и  относительное изменение косвенных  затрат. По своему составу это комплексные  статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости, от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

 

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

 

Зск=Зпл х (100 + Д ТП % х Кз ) / 100

 

где 3ск - затраты, скорректированные  на фактический выпуск продукции; 3пл- плановая сумма затрат по статье; ДТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

 

Данные, приведенные в табл. 11, показывают, что при абсолютном перерасходе 2018 млн руб. относительный перерасход составляет 1982 млн руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 126 млн руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

 

Таблица11. Затраты на содержание машин и оборудования, млн. руб.

 

Затраты 

Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска 

Сумма затрат 

Затраты по плану в пересчете  на фактический выпуск продукции 

Отклонение от плана 

 

план 

Факт  

общее 

В том числе за счет 

 

Объема выпуска 

Уровня затрат 

 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8 

 

Амортизация 

0,00 

4000 

4800 

4000 

+800 

- 

+800 

 

Ремонт 

0,35 

4150 

4960 

4188 

+810 

+38 

+772 

 

 

Эксплуатационные расходы 

0,75 

3478 

3876 

3546 

+398 

+68 

+330 

 

Износ МБП 

1,00 

800 

950 

820 

+100 

+20 

+80 

 

Итого 

- 

12428 

14536 

12554 

+2108 

+126 

+1982 

 

 

 

Далее необходимо выяснить причины  относительного перерасхода или  экономии средств по каждой статье затрат.

 

Анализ цеховых и общехозяйственных  расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

 

Таблица 12. Анализ цеховых и общехозяйственных  расходов, млн. руб.

 

расходы 

План 

Факт 

Отклонение 

 

Цеховые 

8400 

8440 

+40 

 

Общехозяйственные 

4300 

4080 

-220 

 

Итого 

12700 

12520 

-180 

 

В том числе:    

 

Постоянные 

8450 

8220 

-230 

 

Переменные 

4250 

4300 

+50 

 

 

 

Из табл. 12. видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости  от степени выполнения плана по выпуску  продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству произведённой продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

 

ДНР = 12520 - (4250 х 1,026+ 8450) = 12520 - 12810 = -290 млн  руб.

 

Если пересчитанную сумму сопоставить  с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

 

ДНР = 12810 - 12700 = +110 млн руб.

 

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

 

ДНР = 4250 х 5,2 / 100 = +110 млн руб.

 

Перерасход переменных накладных  затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

 

Анализ цеховых и общезаводских  расходов в себестоимости единицы  изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом  по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

 

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит  от изменения:

 

общей суммы цеховых и общезаводских  расходов (НРобщ);