Затраты на производство

 

 

Затраты на оплату труда  

Расходы по обслуживанию производства и управлению  

Косвенные расходы в себестоимости  единицы продукции 

 

 

 

Отчисления на социальные нужды  

Коммерческие расходы   

 

 

 

Амортизация основных фондов     

 

 

 

Прочие затраты     

 

 

 

 

Рисунок 1. Объекты анализа затрат на производство и себестоимости  продукции

 

2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО  ПРОДУКЦИИ НА МЗСМ

 

2.1 Структура затрат на производство продукции

 

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

 

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно  разделить на постоянные и переменные.

 

Таблица 1. Анализ затрат на производство по элементам.

 

Элемент затрат 

Сумма, млн руб. 

Структура затрат, % 

 

1 полуг. 2006 г. 

1 полуг. 2007 г. 

+/-  

1 полуг. 2006 г. 

1 полуг. 2007 г. 

+/- 

 

Материальные затраты 

28168 

63942 

7156 

36,1 

37,7 

1,6 

 

Заработная плата 

41000 

42930 

1930 

26,3  

25,5 

-0,8 

 

Отчисления в фонд социальной защиты 

12300 

12880 

580 

7,9  

7,7 

-0,2 

 

Амортизация основных средств 

6300 

7000 

700 

4,0 

4,1 

+0,1 

 

Прочие расходы 

39968 

42034 

2066 

25,6 

24,9 

-0,7 

 

Полная себестоимость 

155904 

168336 

12432 

100,0 

100,0 

- 

 

В том числе:       

 

Переменные расходы 

109134 

118676 

9542 

70,0 

70,5 

+0,5 

 

Постоянные расходы 

46770 

49660 

2890 

30,0 

29,5 

-0,5 

 

 

 

Как видно из табл. 1, фактические  затраты МЗСМ выше плановых на 12432 млн  руб. или на 8%. Перерасход произошел  по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

 

Общая сумма затрат (3общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

 

Зобщ = У(VВПобщ  х УДi х Вi) + А.

 

Исходные  данные для факторного анализа общей  суммы издержек на производство и  реализацию продукции:

 

По плану  на плановый выпуск продукции:

 

У(VВПпл * Впл) + Апл=155904;

 

По плану, пересчитанному на фактический объем  производства продукции при сохранении плановой структуры: У(VВПпл* Впл)*Кmn + Апл=158744;

 

По плановому  уровню на фактический выпуск продукции  при фактической ее структуре:

 

У(VВПфакт* Впл) + Апл=161280;

 

Фактические при плановом уровне постоянных затрат:

 

У(VВПфакт* Вф) + Апл=165446;

 

Фактические:

 

У(VВПфакт* Вфакт) + Афакт=168336

 

Т.о. в связи с перевыполнением  плана по выпуску товарной продукции  на 2,6 % (Кmn=1,026) сумма затрат возросла на 2840 млн. руб. (158744-155904). За счет изменения  структуры выпуска продукции  сумма затрат также возросла на 2536 млн. руб. (161280-158744). Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 2890 млн. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей сумы затрат. Общая сумма затрат выше плановой на 12432 млн. руб. (168336-155904) или на 8%, в т. ч. за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 5376 млн. руб. (161280-155904), за счет роста себестоимости продукции - на 7056 млн. руб. (168336-161280) или на 4,4%. Рост себестоимости продукции обусловлен ростом уровня цен на сырье и материалы (они возросли на 6450 млн. руб.), следовательно за счет ресурсоемкости себестоимость возросла на 606 млн. руб. (7056-6450). Значит, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции анализируемого предприятия составляет 91,4% (6450/7056*100), а внутренних - 8,6% (100-91,4). Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль произведённой продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

 

Расчёт затрат на один рубль произведенной продукции: С/ВП .

 

В процессе анализа следует изучить  также динамику затрат на рубль произведенной  продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

 

Таблица 2.Анализ затрат на рубль произведенной  продукции.

 

Год 

МЗСМ 

ОАО «Минскжелезобетон» 

ОАО «Макродор» 

 

Уровень показателя % 

Темп роста % 

Уровень показателя % 

Темп роста % 

Уровень показателя % 

Темп роста % 

 

2003 

83,4 

100 

85,0 

100 

85,4 

100 

 

2004 

82,5 

98,9 

83,4 

98,1 

84,2 

98,6 

 

2005 

80,0 

95,9 

82,0 

96,5 

83,5 

97,8 

 

2006 

81,2 

97,3 

81,8 

96,2 

84,0 

98,4 

 

2007 

80,7 

96,7 

80,0 

94,1 

82,0 

96,0 

 

 

 

Из табл. 2 видно, что за пять лет  МЗСМ добилось определенных успехов  в снижении затрат на рубль произведенной  продукции. За этот период уровень данного показателя на МЗСМ снизился на 3,3 %, в среднем по отрасли - на 4 %, а у предприятия-конкурента - на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль произведенной продукции МЗСМ отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия. Затраты на один рубль продукции по сравнению увеличились на 0,51 (0,95-0,44). Это произошло в результате резкого роста суммы общих затрат на производство по сравнению с предыдущим годом объём же реализации возрос в значительно меньшой пропорции.

 

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния  факторов на изменение уровня данного  показателя.

 

Затраты на рубль произведенной  продукции непосредственно зависят  от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

 

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным, рассчитанным в п. 2.1 и по данным отдела бухгалтерского учета предприятия о выпуске товарной продукции.

 

Товарная продукция: по плану - 192000 млн. руб,

 

Фактически при плановой структуре и плановых ценах - 197000 млн. руб..

 

Фактически по ценам плана - 201600 млн. руб.,

 

Фактически по фактическим ценам - 208600 млн. руб.

 

Таблица 3. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль  произведенной продукции

 

Затраты на рубль произведенной продукции, коп. 

Фактор 

 

Объем производства 

Структура производства 

Уровень удельных переменных затрат 

Сумма постоянных затрат 

Отпуск ные цены на продук цию 

 

План

 

155904:192000=81,20 

План 

План 

План 

План 

План 

 

Усл. 1

 

158744:197000=80,58 

Факт 

План 

План 

План 

План 

 

Усл. 2.

 

161280:201600=80,00 

Факт 

Факт 

План 

План 

План 

 

Усл.3.

 

165446:201600=82,06 

Факт 

Факт 

Факт 

План 

План 

 

Усл. 4.

 

168336:201600=83,50 

Факт 

Факт 

Факт 

Факт 

План 

 

Факт

 

168336:208600=80,70 

Факт 

Факт 

Факт 

Факт 

Факт 

 

?общ=80,7-81,2= -0,5 коп 

-0,62 

-0,58 

+2,06 

+1,44 

-2,80 

 

 

 

Аналитические расчеты показывают, что предприятие  уменьшило затраты на рубль произведенной  продукции на 0,5 коп. (80,7-81,2), в том  числе за счет:

 

увеличения  объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58 - 81,20);

 

изменения структуры производства на0,58 коп. (80,0- 80,58);

 

повышения оптовых цен на продукцию на 2,8 коп. (80,7 - 83,5).

 

Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2 и 1,44 коп.

 

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь  зависит от уровня ресурсоемкости и  изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На МЗСМ за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма, затрат в отчетном году возросла на 6450 млн руб., а за счет ресурсоемкости - на 606 млн руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (6450 /201600 х 100) и 0,3 коп. (606/201600 х 100).

 

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль  произведённой продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 4).

 

Таблица 4.Расчет влияния факторов на изменение суммы  прибыли

 

Фактор 

Расчет  влияния 

Изменение суммы прибыли, млн руб. 

 

Объем выпуска произведённой продукции 

-0,62 х 193200 / 100 

+1198 

 

Структура произведённой продукции 

-0,58 х 193200 / 100 

+1120 

 

Уровень переменных затрат на единицу  продукции 

+2,06 х 193200/ 100 

-3980 

 

Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции 

+1,44 х 193200/ 100 

-2782 

 

Изменение уровня отпускаемых цен  на продукцию 

-2,80 х 193200/100 

+5410 

 

Итого  

+966 

 

В том числе за счет изменения:   

 

Ресурсоемкости 

+0,3 х 193200/100 

-580 

 

Стоимости ресурсов 

+3,2 х 193200/100 

-6182 

 

 

 

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

 

2.2 Анализ  факторов, влияющих на издержки  производства

 

Для более  глубокого изучения причин изменения  себестоимости проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивая фактический уровень  затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

 

Влияние факторов первого порядка на изменение  уровня себестоимости единицы продукции  изучают с помощью факторной  модели:

 

Сi=Аi/VВПi+Вi

 

Таблица 5. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия МЗСМ (плитка тротуарная)

 

Показатель 

По плану  на 1 полуг. 2007 

Фактически 1 полугодие 2007 

Отклонение  от плана 

 

Объем производства, тысяч штук 

11520 

10080 

-1440 

 

Сумма постоянных затрат, млн. руб. 

13824 

14112 

+288 

 

Сумма переменных затрат на единицу  продукции, тыс. руб. 

5600 

6200 

+600 

 

Себестоимость 1 тысячи штук, млн. руб. 

8000 

9000 

+1000 

 

 

 

Используя эту модель и данные табл. 5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия  МЗСМ методом цепной подстановки:

 

С пл = А пл /VВП пл+В пл=13824000/11520+5600=8000 тыс. руб.

 

С усл.1 = А пл /VВП ф+В пл=13824000/10080+5600=8342,8 тыс. руб.

 

С усл.2 = А ф /VВП ф+В пл=14112000/10080+5600=8400 тыс. руб.

 

С ф = А ф /VВП ф+В ф=14112/10080+6200=9000 тыс. руб.

 

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составляет:

 

ДСобщ = Сф - Спл= 9000 - 8000 = +1000 тыс. руб.,

 

в том числе за счет изменения

 

а) объема производства продукции:

 

ДСvвп = Сусл1 - Спл = 8342,8 - 8000 = +342,8 тыс. руб.,

 

б) суммы постоянных затрат:

 

ДСа = Сусл.2- Сусл.1 = 8400 - 8342,8 = + 57,2 тыс. руб.,

 

в) суммы удельных переменных затрат:

 

ДСь = Сф - Сусл2 = 9000 - 8400 = +600 тыс. руб.

 

Затем более детально изучим себестоимость  произведённой продукции по каждой статье затрат, для чего фактические  данные сравним с плановыми (табл. 6).

 

Приведенные данные показывают, что  перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

 

Таблица.6. Анализ себестоимости изделия  «плитка тротуарная» МЗСМ по статьям  затрат

 

Статья затрат 

Затраты на единицу продукции, тыс. руб. 

Структура затрат, % 

 

план 

факт 

? 

Факт 

план 

? 

 

Сырье и материалы 

2880 

3280 

+400 

36,00 

36,44 

0,44 

 

Топливо и энергия 

900 

1074 

174 

11,25 

11,93 

0,68 

 

Зарплата производственных рабочих 

1550 

1650 

+100 

19,38 

18,33 

-1,05 

 

Отчисления на социальное и медицинское  страхование