Виды центров затрат и критерии их классификации

2.  Задача.

     Вычисление  отклонений по труду, материалам и накладным  расходам и согласование сметной  и фактической прибыли  
 

	Фактические показатели	Сметные показатели
Объем реализации, ед.	4900	5000
Цена  реализации, руб. за ед.	11,00	10,00
Объем производства, ед.	5400	5000
Основные  производственные материалы:
Килограмм	10600	10000
цена  за один килограмм, руб.	0,60	0,50
Труд  основных работников:
часов на единицу	0,55	0,50
ставка  за час, руб.	3,80	4,00
Постоянные  накладные расходы:
производственные, руб.	10300	10000
административные, руб.	3100	3000

 

     В компании применяется система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным распределением.

     На  начало и конец отчетного периода  незавершенного производства нет.

     Необходимо  выполнить следующее.

     А. Подготовить отчет, в котором  согласовать сметную прибыль  с фактической прибылью за апрель, показав отдельные отклонения возможно полнее.

     Б. Кратко пояснить возможные причины  отклонения по:

     (1) использованию материала;

     (2)ставке труда;

     (3) прибыли от общей реализации.

     В. Объяснить значение и сущность взаимозависимостей различных отклонений, указываемых  в отчете для менеджеров.

     Решение: 

Статьи  издержек	По смете  на ед.	По плану	По факту	Отклонения  от плана
				перерасход	экономия
1	2	3	4	(4-3)	(4-3)
Объем производства, ед	-	5000	5400	400	-
Материалы	1	5000	6360	1360	-
Оплата  труда	2	10000	11286	1286	-
Постоянные  накладные расходы:
- производственные	2	10000	10300	300	-
- административные	0,6	3000	3100	100
Итого	5,6	28000	31046	3046

 

     Отклонение  по материалам:

     Отклонение  по цене материалов (ОЦМ) равно:  

     ОЦМ = (НЦ – ФЦ) * КМ 

     Где:

     НЦ - нормативная цена единицы материалов;

     ФЦ - фактическая цена закупленной единицы  материалов;

     КМ - количество закупленного материала.

     ОЦМ = (0,5 – 0,6) * 10600 = -1060 руб.

     Отклонение  по использованию материалов (ОКМ) равно:  

     ОКМ = (НК - ФК) * НЦ 

     Где:

     НК - нормативное количество материалов, необходимых для фактического выпуска  продукции;

     ФК - фактическое количество, использованных материалов;

     НЦ - нормативная цена материалов.

     ОКМ = (10000 - 10600) * 0,5 = - 300 руб.

     Общее отклонение по материалам (ООМ) равно:

     ООМ = НЗ – ФЗ = (10000*0,5) – (10600 * 0,6) = 5000 – 6360 = - 1360 руб.

     Таким образом, общее отрицательное отклонение по материалам составляет 1360 руб., из них за счет перерасхода материала 300 руб., а за счет повышения закупочной цены 1060 руб.

     Неверно предполагать, что отклонение по цене на материалы всегда будет следствием плохой работы отдела закупок. Фактические  цены могут превышать нормативные  из-за изменений на рынке вследствие всеобщего повышения цен на материалы. Таким образом, отклонение по цене может  быть вне контроля отдела закупок. В  то же время неблагоприятное отклонение может быть следствием низкой эффективности  работы с поставщиками.

     Отклонения  по использованию материалов, как  правило, контролирует начальник цеха. Причинами неблагоприятных отклонений могут являться недостаточно подготовленные рабочие, неотлаженное оборудование, применение нестандартных материалов, неудачная  конструкция изделия или технология производства, недостаток необходимых  инструментов или оборудования, невозврат избыточных материалов на склад, неожиданные изменения в объеме производства.

     Перейдем  к рассмотрению расходов на оплату труда.

     Отклонение  по ставке заработной платы (ОСЗ) равно:  

     ОСЗ = (НСЗ – ФСЗ) * ФЧ 

     Где:

     НСЗ - нормативная ставка заработной платы;

     ФСЗ - фактическая ставка заработной платы;

     ФЧ - фактическое число отработанных часов.

     ОСЗ = (4 – 3,8) * (5400 * 0,55) = 594 руб. 

     Отклонение  по производительности труда (ОПТ) равно:  

     ОПТ = (НЧ – ФЧ) * НСЗ 

     Где:

     НЧ - нормативное время в часах, затраченное  на фактический выпуск продукции;

     ФЧ - фактическое время в часах, отработанное за рассматриваемый период

     НСЗ - нормативная почасовая ставка заработной платы. 

     ОПТ = (2500 – 2970) * 4,00 = - 1880 руб.  

     Проведенный анализ позволяет сказать, что при  общем отклонении по оплате труда на 1286 руб. отклонение по количеству отработанных часов составило 1880 руб., а по ставке оплаты труда 594 руб.

     За  отклонения по ставке оплаты труда  обычно ответственность несёт отдел  кадров. Это отклонение возникает, когда  нанимается работник с оплатой ниже, чем предполагалось в плане, или  определенные работы выполняются менее  оплачиваемым работником.

     Отклонения  по производительности труда обычно контролирует начальник цеха. Они  возникают по разным причинам. Так, материалы низкого качества, разная сложность работы, плохое техническое  обслуживание станков и оборудования, использование нового оборудования или инструментов и изменение  производственных процессов - все это  может отразиться на производительности труда.

     Перейдем  к рассмотрению постоянных накладных  расходов. Отклонение по постоянным накладным  расходам представляет собой разницу  между сметными и фактическими постоянными  накладными расходами. В рассматриваемой  ситуации сметные постоянные накладные расходы составляют 13000 руб. (производственные – 10000 руб., административные – 3000 руб.), а фактические постоянные накладные расходы – 13400 руб. (производственные – 10300, административные - 3100) Таким образом, отклонение по постоянным накладным расходам неблагоприятное и составляет 400 руб. (производственные – 300 руб., админ-ые – 100 руб.)

     Определим прибыль от реализации продукции. 

Показатели	План	Факт	Отклонение
Себестоимость продукции	28000	31046	(3046)
Выручка от реализации продукции	50000	53900	(3900)
Прибыль от реализации	22000	22854	(854)

 

     План  по прибыли перевыполнен на 854 руб. Выручка от реализации превышает плановую на 3900 руб. Отклонение по себестоимости составляет 3046 руб.

     Проводя анализ отклонений для всех видов  производственных затрат (прямых материальных затрат, прямых затрат на труд и накладных  расходов), важно помнить, что каждый вид отклонения не существует обособленно  и их нельзя рассматривать изолированно друг от друга. Каждое отклонение так или иначе влияет на другие. Например, благоприятное отклонение по цене на труд может быть таковым благодаря использованию более дешевой рабочей силы и сопровождаться неблагоприятным отклонением в расходе материалов из за больших потерь; неблагоприятным отклонением производительности труда из за того, что потребуется длительное время на изготовление эквивалентного количества продукции; неблагоприятным отклонением накладных расходов по итогам хозяйственной деятельности из за потребности в большем рабочем времени на выпуск продукции.

     Цель  управления можно сформулировать как  компромиссный выбор комбинации отклонений. Например, мы можем получить благоприятное отклонение в цене на материал за счет льготных условий  закупки или наличия набора ресурсов, сберегающего общие затраты. Однако закупаемое сырье может быть несколько  хуже качеством, чем обычно, а его  переработка привести к большим  потерям или к большим трудозатратам  для соблюдения необходимого уровня качества готовой продукции. В описанной  ситуации целью может стать минимизация  общих производственных затрат с  помощью компромиссного выбора благоприятного отклонения по цене и неблагоприятного отклонения по количеству.

 

Заключение

    Центр ответственности - это структурное  подразделение или иная организационная  единица, менеджер которой контролирует определенный, вверенный ему финансовый показатель: доходы, затраты, прибыль (соотношение  доходов и затрат), уровень инвестиций.

    При организации учета по центрам  ответственности необходимо четко  определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого  центра, стремиться к тому, чтобы  в большинстве из них была возможность  измерить не только расходы, но и объем  деятельности. Желательно, чтобы для  любого вида расходов предприятия существовал  такой центр затрат, для которого данные издержки являются прямыми. Вместе с тем степень детализации  планирования и учета затрат должна быть достаточной, но не избыточной для  анализа и принятия решений по управлению.