Учет валютных лизинговых операций

    Закон о валютном регулировании определяет основные субъекты регулирования и  операции, связанные с движением  валютных средств, это: резиденты и  нерезиденты.

    К валютным операциям относятся:

    а) операции, связанные с переходом  права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе  операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной  валюты и платежных документов в  иностранной валюте;

    б) ввоз и пересылка в Россию, а  также вывоз и пересылка из России валютных ценностей;

    в) осуществление международных денежных переводов.

      Операции с иностранной валютой  и ценными бумагами в иностранной  валюте подразделяются на: текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

    К текущим валютным операциям относятся:

    а) переводы в РФ и из нее иностранной  валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления  расчетов, связанных с кредитованием  экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

    б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

    в) переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанных с движением капитала.

    Валютные  операции, связанные с движением  капитала:

    а) прямые инвестиции, то есть вложения в  уставной капитал с целью извлечения дохода и получения прав на участие  в управлении предприятием;

    б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

    в) переводы в оплату права собственности  на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое  по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

    г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и  услуг;

    д) предоставление и получение финансовых кредитов в срок более 180 дней;

    Порядок осуществления платежей в иностранной  валюте между резидентами РФ устанавливается  ЦБ РФ. Всем предприятиям, которые проводят перечисления за рубеж или получают валюту из-за рубежа, открываются валютные счета. Количество валютных счетов, которое может быть открыто предприятию  не ограничено и зависит в основном от видов валют. Основным первичным документом, на основании которого снимают или зачисляют валюту на счет, является заявление на перевод.

    При учете валютных операций каждая хозяйственная  операция отражается в двух оценках: валюте платежа и его рублевом эквиваленте. В связи с постоянным изменением курса рубля по отношению  к другим валютам предприятия  обязаны ежемесячно производить  пересчет остатков на валютных счетах по курсу, действующему на конец месяца. При этом возникают курсовые разницы, которые списываются в соответствии с законодательством.

    Для учета операций по движению средств  на валютных счетах предприятия открывают  счет 52 "Валютный счет", в развитие которого открывают следующие субсчета:

    52-1 "Транзитный валютный счет",

    52-2 "Валютные счета внутри страны",

    52-3 "Валютные счета за рубежом".

    Открытие  транзитного валютного счета  связано с введением обязательной продажи валютных средств. В настоящее  время все поступающие в адрес  предприятия средства зачисляются  сначала на транзитный счет до выяснения  источника и цели поступления.

    Бухгалтерские проводки, отражающие движение валютных средств на транзитном валютном счете:

    • Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

    Кредит 46 – зачисление экспортной валютной выручки;

    • Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

    Кредит 48 – поступление выручки за проданные  иностранным инвесторам ценные бумаги или прочие активы;

    • Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

    Кредит 62 – зачисление на транзитный валютный счет сумм экспортной валютной выручки, поступивших от иностранных покупателей  за реализованную им продукцию, работы, услуги;

    • Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

    Кредит 64 – зачисление авансов в валюте от иностранных покупателей и  заказчиков;

    • Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

    Кредит 75 субсчет 1 "Расчеты с учредителями в иностранной валюте" – погашение  задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставной капитал;

    • Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

    Кредит 76 – поступление валютных средств  от разных дебиторов и кредиторов;

    • Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

    Кредит 80 (83) – положительные курсовые разницы по транзитному счету;

    • Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет"

    Кредит 90 (92. 94, 95) – зачисление кредитов и  займов от иностранных займов и партнеров;

    • Дебет 76

    Кредит 52. субсчет 1 "Транзитный валютной счет" – перечисление средств разным дебиторам и кредиторам;

    • Дебет 52. субсчет 2 "Валютные счета  внутри страны"

    Кредит 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет" – зачисление на текущий валютный счет оставшееся после обязательной продажи части валютных средств;

    • Дебет 80 (83)

    Кредит 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет" – отрицательные курсовые разницы.

    Движение  средств по текущему валютному счету  связано в основном с перечислениями в валюте и отражается следующими проводками:

    • Дебет 52. субсчет 2 "Валютные счета  внутри страны"

    Кредит 90 (92) – поступление валютных кредитов от российских банков;

    • Дебет 52. субсчет 2 "Валютные счета  внутри страны"

    Кредит 80 (83) – положительная курсовая разница  по валютному счету;

    • Дебет 20 (26. 44)

    Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – оплата услуг банка;

    • Дебет 60, субсчет 2 "Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров  и услуг"

    Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – перечисление иностранному поставщику валютных средств за полученное сырье, материалы, товар;

    • Дебет 61

    Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – перечисление авансов  иностранным поставщикам;

    • Дебет 68

    Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – валютное перечисление в бюджет;

    • Дебет 75,субсчет "Расчеты с учредителями по доходам"

    Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – перечисление дивидендов учредителям-нерезидентам;

    • Дебет 76

    Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – перечисление комитенту  части выручки, причитающейся ему  после продажи 50% экспортной выручки;

    • Дебет 80 (83)

    Кредит 52, субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – отрицательные курсовые разницы;

    • Дебет 90 (92. 94. 95)

    Кредит 52. субсчет 2 "Валютные счета внутри страны" – погашение кредитов банка и займов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Учет курсовой разницы  при оплате лизинговых платежей. 

    В рамках предпринимательской деятельности предприятия систематически привлекают кредиты в иностранной валюте. При этом обязательства лизингополучателей по оплате лизинговых платежей выражены в валюте привлеченного кредита.

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики дает следующее разъяснение  по вопросу  порядка признания  курсовых разниц в налоговом учете.

    В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных расходов учитываются в том числе расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

    При этом применительно к обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим из договора лизинга, переоценке в налоговом учете подлежит не общая сумма договора лизинга, подлежащая уплате лизингополучателем лизингодателю  в течение договора лизинга, а  только те обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых  в соответствии с договором лизинга  наступил (дебиторская задолженность).

    Лизинговые  платежи, выраженные в договоре лизинга  в иностранной валюте, оплата которых  производится лизингополучателем в  рублях, в соответствии с требования ст. 317 Гражданского кодекса РФ следует  считать лизинговыми платежами, выраженными в условных единицах.

    Учитывая  изложенное, в случае если дата выплаты  лизингового платежа, выраженного  в условных единицах, установленная  договором лизинга, не соответствует  дате фактической оплаты лизингового  платежа, у налогоплательщика, определяющего  доходы и расходы по методу начисления, в случае изменения между указанными датами официального курса соответствующей иностранной валюты возникают суммовые разницы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.

    Курсовые  разницы, возникающие от переоценки обязательства в виде задолженности  по полученному кредиту в иностранной  валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной  валюты к рублю РФ, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно.

    В соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271 Кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания дохода в виде положительной курсовой разницы по требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца. В аналогичном порядке учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы.

    Пунктом 2 ст. 271 Кодекса предусмотрено, что  по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в  случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным  путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности  признания доходов и расходов.

    Доходы  в виде курсовой разницы определяются на последний день текущего месяца в порядке, установленном Кодексом.

    Таким образом, распределение налогоплательщиком внереализационных доходов в  виде положительной курсовой разницы  самостоятельно с учетом принципа равномерности  признания доходов и расходов Кодексом не предусмотрено. 
 
 
 
 

    5.  Валютное регулирование лизинговых операций 

    Не  секрет, что из-за неточности российского законодательства нередко приходится расплачиваться предприятиям. Еще недавно такая ситуация существовала и в отношении валютного регулирования международных лизинговых сделок. В разных документах по-разному трактовался вопрос о том, нужно или нет получать разрешение Банка России при осуществлении операций в рамках международного лизинга.