Учет валютных лизинговых операций

    Поскольку лизинг в каждой стране развивается  на законодательной базе данного  государства, то он подпадает под  национальные режимы как по налогообложению, так и по бухгалтерской отчетности, а это зачастую сдерживает интеграцию международного лизинга, хотя и не является непреодолимым препятствием.

    Реформируя  налоговую систему, страны Евросоюза обеспечивают и сближение амортизации имущества, что напрямую связано с лизинговым механизмом. При этом многие страны используют режим ускоренной амортизации, что позволяет занижать налогооблагаемую базу, увеличивать амортизационные фонды. Поэтому в сентябре 1982 г. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета опубликовал Стандарт бухгалтерского учета для лизинговых операций (IAS 17).

    Наряду  с процессом сближения законодательства по лизингу и режимов налогообложения  лизинговых операций страны Евросоюза  осуществляют и унификацию бухгалтерской  отчетности. Немаловажную роль в этом процесс играет Организация Европейского Лизинга, Комиссия Евросоюза - Форум по бухгалтерскому учету.

    При этом лизинговое имущество, а также  амортизация при оперативном  лизинге учитываются на балансе  его владельца, а при финансовом лизинге - на балансе пользователя имуществом. Такая система бухгалтерского учета  в основном используется в Бельгии, Великобритании, Ирландии, Нидерландах.

    При юридическом подходе, который характерен для Германии, Дании, Франции, владелец, как правило, учитывает лизинговое имущество на своем балансе независимо от вида лизинга. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Международные лизинговые сделки в России. 

    В настоящее время на рынке лизинговых услуг участвует около 100 стран  мира, половина из которых - развивающиеся, где лизинг идет ускоренными темпами, особенно при приобретении промышленного  оборудования, транспортных средств  и др.

    Появление спроса на новый вид финансовых услуг  в России связано с началом  рыночных отношений после 90-х годов. Именно в это время ведущими банками России были сформированы лизинговые компании: Мосбизнесбанком - «Лизингбизнес», Межрегиональным банком - «Меликон», Промстройбанком (Санкт-Петербург) - «Балтлиз» и др.

      В 1994 г. была создана Российская  ассоциация лизинговых компаний («Рослизинг»), объединяющая в настоящее время более 50 лизинговых компаний.

    Более 80% сделок осуществляются на передаче оборудования для переработки сельскохозяйственного сырья, производства пищевой продукции, телекоммуникационной, компьютерной техники, автомобилей. При этом в общем объеме лизинговых операций в России значительную долю составляют международные сделки.

    Иностранные и российские партнеры сталкиваются при осуществлении сделок с некоторыми проблемами, которые снижают экономическую эффективность международных лизинговых операций - это двойное обложение НДС. Согласно действующим нормативным актам лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, а в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается только на забалансовом счете. Это предполагает, что лизингополучатель не имеет права на возмещение НДС, начисленного на используемое им по лизингу имущество, поскольку оно не является предметом его бухгалтерского учета и отчетности.

    Двойное начисление НДС по международному лизингу  приводит к тому, что при прочих равных условиях получение одного и  того же импортного имущества по лизингу обходится российскому лизингополучателю на 20% дороже его обычной покупки, что сдерживает заключение международных лизинговых сделок.

    При реализации международного лизинга  проблемой является и необходимость  получения российским лизингополучателем специальной лицензии Центрального банка РФ для перевода лизинговых платежей в иностранной валюте зарубежному  лизингодателю.

    К валютным операциям с движением  капитала по Закону РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" относятся операции по предоставлению и получению отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг. Применительно к международному лизингу это означает, что если срок, в течение которого лизингополучатель уплачивает нерезиденту плату за предоставленное в лизинг имущество, превышает 180 дней от даты его предоставления, то осуществляемые при этом переводы иностранной валюты следует квалифицировать как валютные операции, связанные с движением капитала. В этом случае лизингополучатель-резидент должен получить лицензию Центрального банка РФ. Если же платежи осуществляются в течение 180 дней от даты предоставления имущества в лизинг, то переводы валюты рассматриваются как текущие операции и лицензия не требуется.

    Несмотря  на имеющиеся проблемы, многие иностранные лизинговые компании высоко оценивают перспективы российского рынка лизинга и стремятся закрепиться на нем. Одним из путей преодоления существующих сегодня сложностей при реализации международного лизинга, которым идут иностранные компании, является создание в России дочерних фирм-резидентов.

    Если  компания самостоятельно осуществляет закупки имущества для последующей  его передачи в лизинг, а не выступает  в качестве простого посредника по операциям сублизинга, то тем самым решается вопрос о возмещении НДС. Эта компания, имея лицензию Центрального банка РФ на осуществление валютных операций, способна обслуживать все расчеты иностранной материнской компании по лизинговым платежам.

      Созданию условий развития в России импортного и экспортного международного лизинга способствуют Закон РФ "О лизинге" от 29 октября 1998 г. № 164-913 и предшествующие ему законодательные и подзаконные акты, а также письмо Государственного таможенного комитета РФ "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений" от 20 июня 1995 г. № 01-13/10268, которое предусматривает частичное освобождение объектов международного финансового лизинга, ввозимых на территорию России, от уплаты таможенных пошлин и налогов.

    Существует  подход к развитию международных  лизинговых услуг в России, когда наряду с поощрением конкуренции в финансовой среде такие институты, как, например, Европейский банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация и другие, оказывают содействие в обеспечении широкого диапазона финансовых услуг, в том числе и лизинговых.

    Переход России к рыночным отношениям осуществляется в условиях неразвитости необходимых  экономических институтов, что сказывается  на темпах развития экономики. Поэтому  лизинг, как один из рыночных механизмов преодоления инвестиционного кризиса, необходимо поднять на достаточно высокий уровень, обеспечить его развитие как экономического и инвестиционного инструмента, создавая для этого необходимые льготные условия. В настоящее время налоговый режим и таможенно-валютное регулирование недостаточны для стимулирования лизинга. Необходимы дополнительные подзаконные акты, государственные гарантии и прямая государственная поддержка эффективных инвестиционных проектов реализуемых через финансовый (в том числе и международный) лизинг.  
 
 

3. Учет имущества и обязательств, стоимость которых

выражена в иностранной валюте 

    Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества  и обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной, валюте" утверждено приказом Министерства финансов РФ №50 от 13 июня 1995 г. Положение  устанавливает единые правила отражения  в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в  иностранной валюте. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в РФ и должно применяться с  учетом других положений по бухгалтерскому учету.

    В  Положении дан перечень приобретаемого имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. Имущество  и обязательства разделены на две группы.

    К первой относятся средства и обязательства, подлежащие регулярной переоценке в  связи с колебаниями курсов валют. Пересчет должен обязательно производиться  на дату совершения операции в иностранной  валюте, а также на дату составления  бухгалтерской отчетности. Кроме  того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на счетах в банках и иных кредитных  учреждениях по решению предприятия  можно делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение  всего отчетного периода.

    Ко  второй группе относятся следующие  средства (п. 3.6 Положения):  основные средства; нематериальные активы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; производственные запасы; товары;  капиталы. Для них осуществляется разовый пересчет стоимости, выраженной в иностранной валюте, в рубли на момент принятия их к учету. После принятия их на учет в дальнейшем эти средства не переоцениваются в связи с изменением курса валют.

    В текущем учете параллельно и  в рублях, и в валюте расчетов и платежей осуществляются записи по следующим видам имущества и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте:

    • денежные средства в кассе предприятия  и его структурных подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс, а также находящихся в банках и иных кредитных учреждениях;

    •   денежные и платежные документы;

    •   дебиторская и кредиторская задолженности;

    •   векселя и другие краткосрочные  ценные бумаги;

    • остатки средств по счету 96 "Целевое финансирование и поступления".

    Дата  совершения операции. В Положении  по учету имущества и обязательств в иностранной валюте дано понятие  даты совершения операции – это  дата возникновения у организации  права принятия к учету имущества  и обязательств, которые являются результатом этой. Датой совершения операции по импортным операциям согласно Положению считается момент перехода прав собственности на импортный товар. Согласно международной практике принято считать, что если в контракте не указан момент перехода права собственности, то он совпадает с датой перехода, которая определяется в соответствии с выбранными базисными условиями поставки товаров по системе "Инкотермс". Лучше, во избежание недоразумений, оговорить момент перехода права собственности в контракте отдельно. Это может быть момент отгрузки товара в адрес покупателя, момент оплаты импортером за товар, а также момент перехода.

    Также в Положении определен порядок  отражения в учете стоимости  имущества и обязательств, используемых предприятиями за пределами Российской Федерации.

    Бухгалтерская отчетность, составляемая по результатам  деятельности за пределами РФ, подлежит пересчету в рубли. Пересчет доходов  в иностранной валюте в рублях производится либо по курсу ЦБ, действовавшему на дату совершения операции, либо с использованием средней величины курсов.

    Датой совершения операций в иностранной  валюте считаются:

    1. Кассовые операции с иностранной  валютой: дата оприходования или  выдачи денег из кассы;

    2. Банковские операции по валютным  счетам: дата зачисления денежных  средств на валютный счет предприятия  в банке;

    3. Реализация товаров, работ, услуг,  иного имущества за иностранную  валюту: при определении выручки  от реализации по мере предъявления  покупателю расчетных документов;

    4. Реализация товаров, иного имущества,  работ, услуг за иностранную  валюту в условиях товарообмена  при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю расчетных документов;

    5. Импорт товаров, иного имущества:  дата перехода права собственности  на импортируемые товары, иное  имущество к импортеру;

    6.   Импорт услуги: дата фактического потребления услуги;

    7. Погашение задолженности в иностранной  валюте по суммам, выданным ранее  работникам организации под отчет,  на осуществление определенных  расходов: дата утверждения авансового  отчета.

    Движение  валютных средств и проведение валютных операций регулируются государством следующими основными документами:

    • Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615–1 "Закон о валютном регулировании  и валютном контроле";

    • Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи  предприятиями, объединениями, организациями  части валютной выручки через  уполномоченные банки и отражения  операций на внутреннем валютном рынке  РФ";

    • Положением об изменении порядка  проведения в РФ некоторых видов  валютных операций № 39, утвержденным приказом Центрального банка РФ от 24 апреля 1996 г. № 02–94.