Учет расчетов с бюджетом на предприятии ТОО «Апрель 2030»

Таким образом, в данной главе была исследована  налоговая система Республики Казахстан, были описаны виды налогов, сборов и платежей, взимаемых в Казахстане. В соответствии с целью дипломной работы, особенно во втором пункте главы мы остановились на прочих налогах, к которым нами были отнесены: налог на транспортные средства, налог на имущество и налог на землю. В целом можно говорить о неоднозначности и многоаспектности данного вопроса в части определения суммы прочих налогов, которые предприятию необходимо перечислять в бюджет Республики. Вследствие этого рассмотрим порядок расчета данных налогов, а также практический материал по начислению, уплате данных налогов и отражению этих операций в бухгалтерском учете на предприятии ТОО «Премьер».

2 Учет расчетов  с бюджетом на предприятии

2.1 Порядок расчета  налога на транспортные средства

Данный вид  налога ввиду специфичности имеет  свой установленный порядок исчисления и уплаты. В частности, налогоплательщики  согласно налоговому законодательству исчисляют сумму налога, самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой  ставки и поправочных коэффициентов  по каждому транспортному налогу. При этом уплата налога должна производиться  и бюджет по месту регистрации  объектов обложения.

Таким образом, налог на транспортные средства уплачивается один раз в год по месту регистрации  автотранспортного средства в органах  дорожной полиции. Нормативно-правовое регулирование налога на транспортные средства определяется инструкцией 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на транспортные средства», утвержденной приказом министра финансов РК от 21 июня 1995 г. № 149, в содержание которой периодически вносятся дополнения и изменения, и действующей до 01.01.2002 г. Налог на транспортные средства исчисляется в месячных расчетных показателях по следующим ставкам (таблица 2).

Таблица 2. - Специфика  начисления налога на транспорт

(*-рабочий объем  двигателя, **- лошадиных сил)

Не являются объектами налогообложения: карьерные  автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; специализированные медицинские  транспортные средства. Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транс портному средству. Существуют отдельные правила уплаты налога на транспортные средства по Налоговому кодексу Республики Казахстан, представленные в таблице 3.

Таблица 3. - Правила  уплаты налога на отдельные виды транспортных средств

2.2 Порядок расчета  налога на имущество

В целом налог  на имущество является важным источником поступления в местный бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно определяют базу налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих свойств и стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов. Основная задача налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается  в оптимальном определении базы и правильном измерении имущества.

Плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические  лица, имеющие объект налогообложения  на праве собственности, хозяйственного  ведения или оперативного управления  на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные  предприниматели, имеющие объект  налогообложения на праве собственности  на территории Республики Казахстан.

3) физические  лица, имеющие объект налогообложения  на праве собственности.

4) По решению  юридического лица его структурные  подразделения рассматриваются  в качестве плательщиков налога.

Юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан  являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

Все налогоплательщики, указанные выше исчисляют и уплачивают налог на имущество в порядке, установленном законодательством.

Также объектами  обложения налогом на имущество  являются:

- у граждан -- находящиеся в их личном пользовании жилые помещения, дачные строения, гаражи, иные строения, сооружения, помещения, не используемые в предпринимательской деятельности;

- у юридических  лиц и физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью  - амортизируемые активы (в соответствии  с действующим законодательством  в области бухгалтерского учета  активами, подлежащими амортизации,  считаются основные средства  и нематериальные активы).

Юридические и  физические лица, имеющие указанные  выше объекты на праве собственности, доверительного управления собственностью, а также на правах хозяйственно го или оперативного управления, обязаны уплачивать налог на имущество. В случае, если нерезиденты Казахстана имеют на территории Казахстана указанные выше объекты обложения, они обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке. Самостоятельными плательщиками налога на имущество также признаются филиалы, представительства и иные структурные подразделения юридических лиц, имеющие объекты обложения на указанных выше правах.

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения  независимо от места жительства налогоплательщика  путем применения соответствующей  ставки налога к налоговой базе в  срок не позднее 1 августа налогового периода.

Если продолжительность  налогового периода составляет менее  двенадцати месяцев, налог на имущество, подлежащий уплате, рассчитывается посредством  деления суммы налога, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 366 Раздела 14. Налог на имущество, Главы 62. Налог на имущество физических лиц Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" на двенадцать и умножения на количество месяцев  реализации права собственности  в налоговом периоде.

За объект налогообложения, находящийся в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, налог исчисляется пропорционально  их доле в этом имуществе.

В случае, когда  по нескольким объектам налогообложения  плательщиком налога является одно физическое лицо, исчисление налога производится по каждому объекту налогообложения  отдельно.

По вновь возведенным  объектам налогообложения исчисление налога производится в следующем  за годом возведения налоговом году.

При уничтожении, разрушении, сносе объекта налогообложения  перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.

При возникновении  у налогоплательщика в течение  налогового периода права на освобождение от уплаты налога перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября  отчетного налогового периода.

В случае передачи в течение налогового периода  прав собственности на объекты налогообложения  сумма налога исчисляется за фактический  период реализации прав собственности  на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения объектом обложения лицом, передающим права собственности, должна быть внесена  в бюджет до или в момент государственной регистрации прав собственности. При этом первоначальному плательщику предъявляется сумма налога, исчисленная с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает право собственности. Последующему плательщику в уведомлении об исчисленной сумме налога на имущество, направляемом налоговыми органами, указывается сумма налога, исчисленная за период с начала месяца, в котором у него возникло право собственности.

Годовая сумма  налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию) при  государственной регистрации прав собственности на объект обложения. В последующем указанные суммы  налога вторично не уплачиваются.

Юридические лица - плательщики налога обязаны уплачивать в течение налогового периода  текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к  остаточной стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода. Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения.

При изменении  обязательств по исчислению и уплате налога на имущество в течение  налогового периода текущие платежи  по налогу на имущество корректируются на сумму изменения налоговых  обязательств равными долями по предстоящим  срокам уплаты налога на имущество.

Налогоплательщик  производит окончательный расчет и  уплачивает налог на имущество в  срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления  декларации за налоговый период. Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода. Вновь созданные налогоплательщики  представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых  органах на регистрационный учет.

Пример расчета  налога на имущество

Среднегодовая стоимость облагаемого имущества  за 2001 г. равна: (1/2 стоимости имущества  на 1 января 2001 г. + стоимость имущества  на 1 апреля 2001 г. + стоимость имущества  на 1 июля 2001 г. + стоимость имущества  на 1 октября 2001 г. + ? стоимости имущества на 1 января 2002 г.):

(1/243500+40280+50620+44830+1/247020)4=45248 тыс.руб.

За 9 месяцев  начислено и уплачено 675 тыс.руб.

Сумма налога за 2001 г.:

(452482%):100%=905 (тыс.руб.)

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет с учетом раннее начисленных платежей за 9 месяцев:

905-675=230 (тыс.руб.)

Начисление налога за 2001 г.:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

на сумму 230 тыс. руб.

Уплата налога за 2001 г.:

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»