Учет незавершенного производства

З о.м. – затраты за отчетный месяц;

С г.п. – себестоимость  готовой продукции;

Б – затраты на бракованную продукцию;

О – стоимость возвратных отходов;

Себестоимость готовой (товарной продукции) будет равна:

С г.п. = НЗП н.м. + З о.м. - Б – О - НЗП к.м. (2)

 

По своей экономической  сущности, незавершенное производство, как объект бухгалтерского учета, относится  к оборотным активам или оборотным  средствам предприятия. Оборотные  средства предприятия - это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих  свою стоимость на готовый продукт.

Состояние и изменение  величины незавершенного производства на предприятии, подтвержденное документально, отражает система бухгалтерского учета. Важным условием учета на предприятии  является соблюдение порядка признания  и оценки незавершенного производства, установленного законодательством  РФ.

Как было указано выше, незавершенное  производство относится к запасам  предприятия, следовательно, методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах (в том числе о НЗП, раскрытие ее в финансовой отчетности) регламентируются в Положении бухгалтерского учета  9 «Запасы».

В соответствии с данным нормативным документом, ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших  событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем, признаются активами предприятия.

Запасы – это активы, которые:

• содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности;
• находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
• содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.

В отношении НЗП в ПБУ 5/2012 «Запасы»  установлено, что НЗП  в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий  и незаконченных технологических  процессов, отражается в учете и  финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости  или чистой стоимости реализации в случае утраты такими запасами первоначальной ожидаемой экономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к  запасам, изготовленным собственными силами предприятия. В связи с  этим их первоначальной стоимостью признается их производственная себестоимость, которая  определяется в соответствии с требованиями ПБУ 24/2011 «Расходы».

Кроме того, п.21 ПБУ 5/2012  предусмотрена  оценка запасов в части НЗП  по нормативным затратам. Оценка по нормативным затратам состоит в  использовании норм затрат на единицу  продукции (работ, услуг), которые установлены  предприятием с учетом нормальных уровней  использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального  приближения нормативных затрат к фактическим, нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Таким образом, остатки НЗП  могут быть оценены либо по фактической  производственной себестоимости, либо по действующей нормативной (плановой) себестоимости. Оценка НЗП проводится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.

Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят  от ряда факторов:

• типа производства;
• сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;
• порядка хранения межоперационных заделов;
• других особенностей технологии и организации производства.

Так как НЗП относится  к запасам, то в части методологии  учета на него распространяются нормы  ПБУ 5/2012 «Запасы». В соответствии с  данным нормативным документом оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости  реализации. Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость  продукции, порядок определения  которой регламентированы ПБУ 124/2011 «Расходы». Следует отметить, что  ПБУ 5/2012 предусмотрена оценка незавершенного производства по нормативным затратам. Оценка НЗП и способ ведения его  учета зависят от ряда факторов: типа производства; сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции; порядка  хранения межоперационных заделов; других особенностей технологии и организации  производства. Методы оценки незавершенного производства могут быть различны и  выбираются предприятием самостоятельно. Особое значение на величину остатков НЗП оказывают выбранные предприятием способы калькулирования продукции (работ, услуг).

Так как незавершенное  производство представляет собой затраты  на производство незавершенной технологическим  процессом продукции, то для первичного оформления НЗП используется практически  весь комплекс документов, применяемые  для учета производственных расходов предприятия.

Отпуск материалов в производство оформляется на основании следующих  документов:

• лимитно-заборная карта (типовая форма №М-8, №М-9);
• накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11);
• акт требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма №М-10).

Отпуск запасов со складов  в производство осуществляется работниками  цехов, хозяйств и отделов, которым  доверено получение материальных ценностей. Отпуск материалов со складов предприятия  осуществляется только выделенным для  их получения работникам подразделений  предприятия. Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается  руководителем подразделения предприятия  по согласованию с главным бухгалтером.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов предприятия  в подразделения указываются  наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия), для изготовления которого отпускаются  материалы, либо номер (шифр) наименования затрат.

Предприятие может осуществлять отпуск материалов или их отдельных  групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается  как внутреннее перемещении, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

Для учета передачи запасов  в производство используются только формы №М-11 и М-10. На предприятии  не используются лимитно-заборные карты. Руководству предприятия необходимо внедрить в практику использование  данного вида первичных документов, так как этот документ дает возможность  более четко контролировать расход материальных ресурсов (обеспечивает соблюдение лимитов), а также позволяет  выявлять причины перерасхода материалов на производство готовой продукции.

Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический  и синтетический учет объектов.

Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский  учет хозяйственных операций и средств  предприятий при помощи аналитических  счетов.

Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие  организует в соответствии с характером производственного процесса, а также  особенностями выпускаемой продукций  или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении  внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Порядок аналитического учета  незавершенного производства (в целом  производственных расходов) целесообразно  строить на введении специальных  субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с  детализацией по видам продукции  в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения  производственных затрат (цехам, участкам и т.д.).

 При исчислении себестоимости  продукции затраты отчетного  месяца корректируют на разницу  в стоимости незавершенного производства  на начало и конец месяца, т.е.  к стоимости незавершенного производства  на коне месяца.

Для уточнения незавершенных  данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства

При инвентаризации незавершенного производства необходимо: определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных  изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов), выявить остаток  незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики  и особенностей производства перед  началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам  материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали и, Узлы и  агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименований заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным  работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты  по которым осуществляются после  полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих  мест, не подвергавшиеся обработке, в  опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и  фиксируют в отдельных описях.

Забракованные детали в описи  незавершенного производства не включают, по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси  и количество сырья или материалов, входящих в ее состав. Количество сырья  или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном  отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции.

При выявлении недостач или  излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке  их списания.

По выявлении недостач или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские  записи:

• на общую сумму выявленных недостач:

дебет счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»,

кредит счета 20 «Основное  производство»,

кредит счета 23 «Вспомогательные производства»,

• на сумму недостач по вине работников цехов:

дебет счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»,

субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

• на сумму излишков:

дебет счета 20 «Основное  производство»,

кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

 

В соответствии с нормами  бухгалтерского законодательства (пункт 64 Приказа №34н) НЗП может отражаться в бухгалтерском балансе:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Метод оценки НЗП по фактической  себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество НЗП на конец  отчетного периода. Путем умножения  количества на расчетную среднюю  себестоимость единицы НЗП определяется фактическая производственная себестоимость  всего НЗП на конец месяца. В ЗАО « Леспром» также применяется метод оценки НЗП по фактической себестоимости.

Оценка по нормативной (плановой себестоимости) применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки применяется  учетная (плановая) цена единицы НЗП, рассчитываемая экономистами. Использование учетных цен значительно упрощает учет НЗП, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство».