Учет инвестиций

   Учет  инвестиции в зависимое хозяйственное  товарищество может осуществляться инвестором одним из двух методов:

   — методом долевого участия;

   — методом стоимости.

   Метод долевого участия - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества.

   Дивиденды, причитающиеся от общей суммы  накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, уменьшают балансовую стоимость инвестиции.

   Если  доля инвестора в убытках зависимого хозяйственного товарищества равняется  или превышает балансовую стоимость  инвестиции, такие убытки в дальнейшем не учитывают. Инвестиции отражаются по нулевой стоимости.

   Инвестор  вновь осуществляет отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимого хозяйственного товарищества только после того, как доля чистого  дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету.

   Если  зависимое хозяйственное товарищество проводит переоценку активов, то изменение  доли инвестора в связи с переоценкой  активов увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой стоимости инвестиций отражается в  разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается как уменьшение дополнительного неоплаченного капитала в пределах ранее проведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму ранее проведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от долевого участия.

   Метод стоимости - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиции признается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.

   Инвестиция  учитывается по методу стоимости  приобретения, когда инвестиции приобретены с целью их реализации в ближайшем будущем, или же когда инвестируемое предприятие действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, значительно снижающих его способность передавать доходы инвестору. К числу причин вызывающих подобные ограничения, относятся следующие: предприятие может находиться под надзором какого-либо регулирующего органа, который может вмешиваться в политику распределения дивидендов, предприятие может вести свою деятельность за рубежом, где существуют ограничения на перевод дивидендов (доходов) заграницу.

   Кроме того, изменения в политической обстановке могут препятствовать осуществлению  хозяйственной деятельности предприятия; могут вступить в силу ограничения  на выплату дивидендов, предусмотренные  соглашениями о займах.

   При применении метода стоимости инвестор признает доход только в сумме  дивидендов от чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, который  получен после даты приобретения этих инвестиций.

   Дивиденды, полученные за период до момента приобретения инвестиций, рассматриваются как возврат капитала и отражаются инвестором в уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

   Начиная с даты, когда зависимое хозяйственное  товарищество больше не соответствует  определению зависимого хозяйственного товарищества, инвестиции должны учитываться в соответствии с принятой учетной политикой по учету долгосрочных инвестиции. 

   2.2 Учет инвестиций в дочерние хозяйственные товарищества

   Дочернее  хозяйственное товарищество - это товарищество, которое находится под контролем основного товарищества. Контроль действенен, когда инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние и зависимые товарищества в инвестируемом субъекте более 50% акций кроме случаев, когда будет четко показано, что подобное владение не определяет контроля.

   Осуществление контроля возможно при владении половиной  или менее чем половиной голосов инвестируемого субъекта, если: в результате соглашения с другими инвесторами достигается владение более чем половиной голосов инвестор имеет полномочия определять финансово хозяйственную политику инвестируемого субъекта в соответствии с уставом или соглашением имеет полномочия назначать или смещать большинство членов совета директоров; имеет право выбирать большинством голосов на собраниях совета директоров или подобного управляющего органа.

   В финансовой отчетности основного товарищества инвестиции в дочерние товарищества включенные в консолидированную  отчетность, учитываются, в зависимости от принятой учетной политики с использованием одного из двух методов:

   — метода долевого участия

   — методики учета долгосрочных инвестиций

   Основное  товарищество при осуществлении  инвестиций в дочерние товарищества должно составлять консолидированную  финансовую отчетность (финансовая отчетность основного и дочерних товариществ должна составляться и представляться пользователям как отчетность одного товарищества), включая в нее все свои местные и зарубежные дочерние товарищества за исключением тех случаев когда:

   — дочернее товарищество приобретено  с целью продажи в ближайшем  будущем и контроль над ним будет временным,

   — дочернее товарищество действует в  условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают  его способность передавать средства основному товариществу.

   В отдельной финансовой отчетности основного  товарищества инвестиции в дочерние товарищества, не включенные в консолидированную  финансовую отчетность учитываются  по методике учета финансовых инвестиции согласно Стандарта бухгалтерского учета № 8 «Учет финансовых инвестиций» (СБУ 8). 

   2.3 Учет инвестиций  в совместно контролируемые  хозяйственные товарищества

   Осуществление инвестиции в совместно контролируемые  хозяйственные товарищества - это одна из форм совместной деятельности, которая предполагает, что каждый участник имеет свою долю участия в хозяйственном товариществе при заключенном соглашении об установлении совместного контроля над деятельностью этого товарищества (юридического лица).

   Совместно контролируемое юридическое лицо использует активы, принимает на себя обязательства, признает понесенные расходы и определяет полученный доход. Оно совершает от своего имени сделки, привлекает капитал для финансирования своей деятельности. При этом каждый участник совместной деятельности имеет право на долю в результатах деятельности совместно контролируемого юридического лица. Помимо совместно контролируемого юридического лица совместная деятельность может осуществляться в форме:

   — совместно контролируемого производства

   — совместно контролируемых активов

   Совместно контролируемое производство - предполагает использование активов участников для достижения общей хозяйственной цели (без образования юридического лица). При этом каждый участник совместно контролируемого производства, используя собственные основные средства товарно-материальные запасы и другие активы в деятельности совместно контролируемого производства, продолжает нести за них ответственность и учитывать на своем балансе. Участник также берет на себя свою долю расходов по совместно контролируемому производству. В соглашении о совместной деятельности должны предусматриваться способы распределения между участниками дохода от реализации продукции совместного производства и расходов, понесенных совместно.

   Совместно контролируемые активы - эта форма предполагает совместное владение участниками (без образования юридического лица) активами, внесенными или приобретенными для общих целей Активы используются всеми участниками в их основной деятельности и каждый из них несет заранее согласованную часть понесенных расходов. Доход каждого участника определяется с учетом доли экономических выгод от использования совместно контролируемого актива.

   Когда участник совместной деятельности вкладывает или продает активы совместно  контролируемому юридическому лицу, он должен признать только ту часть дохода, связанного с этой деятельностью, которая относится к долям участия других ее участников, и признает оставшуюся часть дохода после того, как эти активы продаются независимой стороне. Участник должен признать полную сумму убытков, когда вклад или продажа свидетельствуют о снижении чистой стоимости реализации текущих активов или снижении балансовой стоимости долгосрочных активов.

    Глава III Учет финансовых инвестиций и их оценка

   Учет  финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 1100 "Краткосрочные финансовые инвестиции", в который входят счета 1130 "Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения" и 1150"Прочие краткосрочные финансовые инвестиции".

   Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.

   При приобретении финансовые инвестиции оцениваются  по покупной стоимости, включая расходы  непосредственно связанные с  приобретением, такие как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги, комиссионные услуги фондовой биржи.

   Приобретение  финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в  учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.

   Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие  при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.

   Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе либо по текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

   Если  краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей (рыночной) стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже. Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения - как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.

   Если  краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе;

   — совокупного портфеля в целом;

   — совокупного портфеля по видам инвестиций;

   — отдельной инвестиции.

   При этом в случае если покупная стоимость  будет выше текущей (рыночной), разница  между стоимостями признается расходом, если же покупная стоимость будет  ниже текущей (рыночной), разница - признается доходом.

   Первый  вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля в целом - по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

   Второй  вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе совокупного портфеля по видам инвестиций. Например, отдельно по портфелю акций и отдельно по портфелю облигаций.

   Третий  вариант предполагает определять балансовую стоимость краткосрочных финансовых инвестиций на основе отдельно взятой инвестиции.

   Пример. Предприятие приобрело ценные бумаги различных компаний и в целом  портфель краткосрочных финансовых инвестиций можно представить следующей  таблицей.

   По  первому варианту балансовая стоимость  краткосрочных финансовых инвестиций будет определена исходя из текущей (рыночной) стоимости, поскольку она является наименьшей в целом по портфелю краткосрочных финансовых инвестиций (1565 тыс. тенге меньше 1630 тыс. тенге). Отрицательная разница в сумме 65 тыс. тенге должна быть признана расходом.

   По  второму варианту балансовая стоимость  акций будет определена исходя из покупной стоимости (820 тыс. тенге меньше 825 тыс. тенге) как наименьшей, а балансовая стоимость облигаций - исходя из текущей (рыночной) стоимости (740 тыс. тенге меньше 810 тыс. тенге). В данном варианте положительная разница в сумме 5 тыс. тенге будет признана доходом, а отрицательная разница в сумме 70 тыс. тенге - расходом.

   По  третьему варианту балансовая стоимость  краткосрочных финансовых инвестиций составит: