Учет и оценка лизинговых операций

stify">     Далее сторонам следует определиться, каким методом начислять амортизацию: линейным или нелинейным. Если лизингодателем является банк, то он определяет этот аспект договора самостоятельно.

     При линейном методе годовая сумма амортизации  начисляется равномерно, по годам, и  определяется исходя из первоначальной стоимости имущества. Применение нелинейного (ускоренного) метода позволяет возместить большую часть стоимости от 60-75% уже в первую половину срока использования оборудования.

     В налоговом учете амортизацию по лизинговому имуществу организация (лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество) может начислять с использованием специального повышающего коэффициента¹, который должен быть не выше 3 (пункт 7 статьи 259 НК РФ).

     Если  организация стремится к сближению  бухгалтерского и налогового учетов, она также может получить одинаковые суммы амортизационных отчислений в обоих учетах, если установит в бухгалтерском учете срок полезного использования в два раза больше, чем в налоговом. Опять же сумма амортизационных отчислений будет одинаковой только в том случае, если первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

     Более наглядно исчисление амортизации можно  увидеть в следующей схеме:

Схема 3. «Амортизация для целей налогообложения» 

 

3. Применение лизинга на практике

     3.1. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

     Бухгалтерский учет лизинговых операций в коммерческом банке отражается на следующих счетах.

     Счет 915 «Арендные и лизинговые платежи».

     Субсчета 91501 «Основные средства, переданные в аренду» и 91502 «Другое имущество, переданное в аренду» предназначены  для учета основных средств и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.

     По  дебету отражается стоимость имущества, передаваемого в аренду на основании  заключенных договоров аренды, по кредиту – соответственно стоимость, возвращаемого из аренды имущества. Счета корреспондируют со счетом 99999. Аналитический учет ведется  на лицевых счетах, открываемых каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.

     Назначение  счетов 91503 «Арендованные основные средства и 91504 «Арендованное другое имущество» проявляется в учете арендованного, не принадлежащего кредитной организации имущества. Счета активные. По дебету счетов отражается стоимость полученных в аренду основных средств и другого имущества. По кредиту проводится стоимость имущества, возвращенного по окончании срока действия договора лизинга, в корреспонденции со счетом 99999. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю (кредитная организация выступает в качестве посредника) по каждому предмету, договору.

     Субсчет 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей»  используется в кредитной организации – лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счет активный. По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом 99999; по кредиту – стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции тем же счетом: при передаче в собственность лизингополучателю; при возврате имущества лизингополучателем.

     Налог на добавленную стоимость

     Налоговая база определяется как сумма дохода от передачи имущества в лизинг. Данный налог исчисляется по расчетной ставке (18/118)*100%.

     Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю  и уплаченные последним в соответствии с договором лизинга, подлежат вычету в случае, если приобретаемые по договору лизинга основные средства используются для производства товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых подлежат повторному обложению. Налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующую счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара.

     Но  на практике из-за дефицита бюджетных средств НДС редко возмещается деньгами налогоплательщику по его заявлению на расчетный счет. Возникшая переплата засчитывается в счет будущих налоговых платежей, что влечет за собой отвлечение оборотных средств в бюджете государства.

     Налог на прибыль

     Налоговая ставка в кредитных организациях устанавливается в размере 38% и состоит из двух частей: первая в размере 11% предназначена для расчета налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет, вторая в размере 27% - для региональных (местных) бюджетов². http://lib.mabico.ru/ Объектом налогообложения для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 ст. 247 НК РФ). Стоит отметить, что в соответствии со п.п.10 п.1 ст. 264 НК РФ расходами по договору лизинга признаются: у лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации, у лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

     Транспортный  налог

     Объектом  налогообложения признаются самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также водные, воздушные и транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК РФ).

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ в зависимости от мощности двигателя (ст. 361 НК РФ).

     Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом – первый, второй и третий кварталы.

     Предметы  лизинга, подлежащие регистрации в  государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя  или лизингополучателя (п. 2 ст. 20 ФЗ «О лизинге»). В случае если по соглашению сторон транспортное средство зарегистрировано на имя лизингодателя, в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе) (п. 3 ст. 20 ФЗ «О лизинге»)

     Если  транспортное средство не зарегистрировано на имя лизингодателя, лизингополучатель должен получить в органах безопасности дорожного движения временную регистрацию. В этом случае в графе «собственник» выдаваемого свидетельства делается записи «лизингополучатель», а в графе «особые отметки» делается запись «лизинг, временный учет до» и указывается дата окончания временной регистрации.

     Налог на имущество

     В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление (согласно ст.665 ГК РФ данным видом имущества, является объект лизинга). Это имущество подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ).

     При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст. 376 НК РФ).

     Налоговым периодом признается календарный год, отчетным – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).

     Ставки  данного налога  устанавливаются  по субъектам РФ: в Москве и Московской области они достигают 2,2% и являются самыми высокими по России (ст. 380 НК РФ).

3.2. Оценка лизинговых операций

     Сегодня, в числе множества операций практически каждого банка можно увидеть лизинг. Соответственно, некоторые банки уделяют данной услуге больше внимания, некоторые – меньше. На сегодняшний день в самыми продвинувшимися в этом направлении банками являются³: Роспрмбанк, Москоммерцбанк, Пробизнесбанк, Агроимпульс, Импексбанк, Финпромбанк, Всероссийский Банк Развития регионов, Московский Кредитный Банк, Русский Банк Развития, СДМ – Банк.

     Для более подробной оценки лизинговых операций рассмотрим предложения Импексбанка и Русского Банка Развития.

     ООО «Внешлизинг» - дочерняя компания ОАО  «Импексбанка», оказывающая своим  клиентам услуги финансовой аренды по широкому спектру имущества: железнодорожный, грузовой и легковой транспорт; банковское оборудование; оборудование для пищевой промышленности; сферы услуг и торговли; лизинг строительной и дорожной техники; другое имущество по договоренности между компанией и клиентом.

     Условия  финансирования всегда индивидуальны  для каждого клиента и окончательно устанавливаются после рассмотрения заявки на лизинг, но в основном они следующие: срок лизинговой сделки до пяти и более лет;

1. сумма финансирования – от 20.000 – 30.000.000 долларов США;
2. валюта – рубли, доллары США, евро.

     Качественная  сторона лизинговых сделок, осуществляемых ООО «Внешлизинг», определяются следующими «степенями свободы», доступными лизингополучателям:

1. предприятие получает возможность, не отвлекая дефицитных ресурсов от основной деятельности, приобрести имущество и, используя его, получать доход; при этом погашение задолженности перед лизинговой компанией производится в течение длительного периода времени необременительными по сумме платежами;
2. объект лизинга может ставиться как на баланс лизингодателя, так и на баланс лизингополучателя, что определенно дает клиенту возможность минимизации налоговых обязательств;
3. возможно применение ускоренной амортизации лизингового имущества с коэффициентов до3;
4. лизингодатель самостоятельно производит поиск финансовых ресурсов, проработку полного комплекта договорной документации, осуществляет взаимодействие с таможней;
5. клиент может предложить собственные варианты сотрудничества, а может воспользоваться услугами поставщиков и ведущих производителей, с которыми у лизингодателя установлены стабильные, проверенные временем отношения;
6. от клиента не требуется предоставления дополнительного залогового обеспечения, т.к. в качестве такового выступает сам объект лизинга;
7. для лизингополучателя практически всегда есть период, когда принятое имущество еще не приносит должной отдачи. Например, период доставки, монтажа оборудования и пр. Для удобства клиентов, при заключении договора лизинга компания формирует графики лизинговых платежей таким образом, чтобы максимально сгладить кассовые разрывы лизингополучателя и составить график лизинговых платежей в зависимости от поступающей выручки клиента;
8. методика расчета лизинговых платежей основана на: наличия возмещения стоимости имущества и расходов, связанных с его приобретением и учетом; возмещение процентных расходов лизингодателя, начисляемых на невыплаченную стоимость имущества; выплате вознаграждения лизингодателю за организацию и ведение лизинговой сделки на протяжении всего периода реализации.

     Русский Банк Развития осуществляет вышеуказанный  способ кредитования производства совместно с Центром Финансового Лизинга. Лизингополучателем может стать любое юридическое лицо (или частный предприниматель), осуществляющее коммерческую деятельность в течение не менее чем 6 (шести) месяцев, не имеющее отрицательного финансового состояния, зарегистрированное в Российской Федерации и имеющее право, в соответствии с законодательством и учредительными документами, вести коммерческую деятельность на территории России.

       Конкретные условия предоставления  лизинговых услуг определяются в процессе переговоров. Но независимо от ситуации соблюдаются базовые условия предоставления:

1. сроки договора лизинга от 12 – 36 месяцев;
2. сумма финансирования от 25.000 – 500.000 долларов США;
3. авансовый платеж от 25 – 50% от покупной стоимости оборудования;
4. схема погашения – ежемесячные/ежеквартальные платежи.

     Традиционно предпочтительными являются сделки с промышленным оборудованием, которое отвечает следующим требованиям:

1. наличие вторичного рынка;
2. техническая возможность демонтажа оборудования, его перевозки и повторного монтажа без существенной потери его стоимости;
3. обеспечение поставщиком гарантийного обслуживания оборудования (оперативное устранение неполадок, замена узлов, регулярные консультации) и возможность предоставления послегарантийного обслуживания.

     Конечно же, оба банка предпочитают работу с более дорогостоящим оборудованием, т.к. это приносит больший доход. Такое имущество как железнодорожный и грузовой транспорт сдается в аренду только тем компаниям, которые устойчивы на протяжении длительного времени и, соответственно, на сегодняшний день «твердо стоят на ногах». Также выше описанное имущество обязательно подлежит страхованию, поэтому банковский риск сводится к минимуму.

     «Импексбанк»  сдает в лизинг более дешевое  оборудование, такое как дорожная техника, легковые автомобили и другое имущество по договоренности. Таким образом, он пытается привлечь фирмы малого и среднего бизнеса.

     Среди преимуществ стоит отметить долгие сроки лизинговой сделки, и высокие  суммы ее финансирования, а также «заботу о клиенте», которая проявляется в таких моментах как возможность ускоренной амортизации, предоставление гибких графиков погашения кредита, выбора поставщика и т.д.