Система непрямого оподаткування в Україні

ЗМІСТ 

ВСТУП………………………………………………………………………………...3

РОЗДІЛ  І. ТЕОРЕТИКО-МЕДОЛОГІЧНІ ЗАСАДИ СИСТЕМИ НЕПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ…………………………………………………...4

1. Суть та основні проблеми Податкового кодексу України у контексті створення умов для економічного зростання………………………………………4
2. Характеристика сучасної системи непрямого оподаткування в Україні…..6

РОЗДІЛ  ІІ. АНАЛІЗ ЕФЕКТИВНІСТІ ДІЮЧОЇ СИСТЕМИ НЕПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ………………………………………………….11

2.1. Адміністрування  податку на додану вартість………………………………...11

2.2. Непряме оподаткування експортно-імпортних операцій у нових законодавчих умовах………………………………………………………………..13

2.2.1. Дослідження  умов справляння ПДВ за новим  Податковим кодексом……13

2.2.2. Регулююча  функція акцизу у нових умовах  справляння непрямих податків………………………………………………………………………………19

2.2.3. Операції  з ввізним або вивізним митом…………………………………….22

ВИСНОВКИ…………………………………………………………………………25

СПИСОК  ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ…………………………………………...26

 

       ВСТУП 

      Усвідомлюючи  нагальність і необхідність проведення податкової реформи, 2 грудня 2010 року було ухвалено Податковий кодекс України, що набув чинності з 1 січня 2011 року. Прийняття кодексу дозволить створити прогнозоване і зрозуміле правове поле. Водночас законодавчі зміни не повинні полягати виключно у кодифікації діючих норм. Стратегічною метою реформи має стати перехід від домінування фіскального принципу податкової політики, коли вона розглядається виключно як інструмент мобілізації доходів до бюджету, до більш активної реалізації її регулятивного потенціалу в напрямі стимулювання економічного розвитку.

      Тема  цієї роботи: «Система непрямого оподаткування  в Україні».

      Серед безлічі існуючих в сучасному  суспільстві проблем найбільш актуальною є проблема непрямого оподаткування. Ця проблема актуальна на макро- і мікроекономічному рівнях. Формування ефективної податкової системи глибоко зачіпає інтереси, як держави, так і всіх господарюючих суб'єктів. Перехід до ринкової економіки в Україні зумовив зміну багатьох економічних інститутів і основ господарювання. Не оминув цей процес і податкову систему, адже непрямі податки - один з головних регуляторів ринкової економіки. Тому основним завданням уряду є розробка і впровадження податкової політики, що сприяє економічному зростанню країни і підвищенню добробуту народу. Формування ефективної системи непрямого оподаткування і політика її реалізації - важливе економічне завдання загальнодержавного значення.

      Метою цієї роботи є аналіз системи непрямого оподаткування в Україні.

      Об’єктом  дослідження виступає сучасна система непрямого оподаткування в Україні.

      Предметом роботи є дослідити теоретико-методологічні засади формування системи непрямого оподаткування в Україні та зробити аналіз цієї системи.

      РОЗДІЛ  І. ТЕОРЕТИКО-МЕДОЛОГІЧНІ  ЗАСАДИ СИСТЕМИ НЕПРЯМОГО  ОПОДАТКУВАННЯ В  УКРАЇНІ 

      

1. Суть  та основні проблеми Податкового кодексу України у контексті створення умов для економічного зростання

 

      Принцип економічної ефективності можна  розглядати з двох позицій. З одного боку, відбувається виконання фіскальної функції непрямих податків. Розглядаючи дотримання цього принципу в аспекті опосередкованого оподаткування, слід зазначити, що саме непрямі податки є головними наповнювачами бюджету та мають переважно фіскальну спрямованість, забезпечують швидкість, повноту та регулярність надходжень від цих платежів; вони є надійною і легко контрольованою дохідною базою бюджету. З іншого боку, принцип економічної ефективності тісно пов'язаний із виконанням податками регулюючої функції. За допомогою цих фінансових інструментів здійснюється формування конкурентного середовища, впровадження прогресивних технологій.

      З 1 січня 2011 року набув чинності новий  Податковий кодекс України. Але окремі його статті розтягнуті у часі на різні  терміни аж до 2020 року. Якби всі зміни  вступили в силу одночасно, виникла  би величезна діра в бюджеті, яку неможливо було б перекрити. Податковий кодекс України має реєстраційний № 2755-VІ від 2 грудня 2010 року.

      Кодекс  опублікований у газеті «Голос України» вiд 04.12.2010 - № 229, (№ 229 - 230) [6].

      Які  основні зміни, що на сьогоднішній день вже застосовуються та будуть застосовані найближчим часом, було внесено до нового Податкового кодексу України стосовно нарахування та сплати непрямих податків?

      У 2014 році до 17% знизиться ставка податку  на додану вартість. Але вже з  січня 2011 року Податковим кодексом були введені певні механізми, які дозволять бюджету підготуватися до безболісного переходу на нижчу ставку оподаткування.

      Слід  зауважити, що новий Податковий кодекс приймався поспішно,  аби норми  кодексу були застосовані для  формування держбюджету на 2011 рік. При цьому віце-прем'єр-міністр висловлював впененність про те, що буде багато критики по цьому документу.

      Проблемних  питань та критики нового Податкового  кодексу  справді багато. На думку  окремого кола народних депутатів, після прийняття цього документа погіршаться умови ведення бізнесу для найдрібніших суб'єктів господарювання.

      Проблема  полягає в наступному: на сьогоднішній день Україна все ще перебуває  у стадії боротьби з наслідками економічної  кризи, а цей період характеризується певними тимчасовими заходами уряду. Податкова реформа ж — це те, що має здійснюватися в досить стабільній ситуації. Тому на думку експертів, на сьогоднішній день не будуть ефективними заходи, які були б ефективними в нормально працюючій економіці.

      Але за інформацією, що нині доступна в засобах масової інформації, можна зробити висновки, що за новим Податковим кодексом адміністрування податків в державі є більш жорстким. Та й у ньому передбачено цілу низку новацій, які не можуть бути підтримані бізнесом.

      Що  ж до альтернативного варіанта вдосконалення  податкового законодавства України у контексті нарахування та сплати непрямих податків, то тут варто зауважити, що представники підприємництва багато працювали над питаннями, які стосуються спрощеної системи оподаткування. Але, на жаль, дуже багато пропозицій, які були пов'язані саме з цією сферою, не завжди сприймалися представниками ДПА чи Мінфіну. Зокрема, це пропозиції щодо визначення суб'єктів господарювання, які можуть користуватися спрощеною системою оподаткування, обсягу доходів і величини самих податкових зборів.

      Таким чином, одним із завдань державної податкової політики повинно бути встановлення такого оптимального рівня й умов непрямого оподаткування, які б забезпечили баланс інтересів держави і платників. Проблема полягає в тому, що інтереси ці динамічні й залежать від безлічі факторів, тому оптимальні для певних умов і в конкретний момент часу параметри податкової системи перестають забезпечувати баланс інтересів зі зміною пріоритетів розвитку суспільства та цілей економічної й соціальної політики держави [5]. 

      

2. Характеристика  сучасної системи  непрямого оподаткування  в Україні

 

      Система непрямого оподаткування в Україні  виглядає наступним чином (рис.1.1):

Рис. 1.1. Види непрямих податків в Україні 

      Акциз - один із різновидів здійснюваних державою податків (зборів), не пов’язаних з одержанням прибутку підприємцем (товаровиробником, торговцем). Це найпоширеніші державні непрямі податки (збори) на певні продукти масового попиту (предмети розкоші, тютюн, алкогольні напої, коштовні метали та інше), які стягують з виробників чи продавців товарів. Акциз включається у ціну товару, яку сплачує споживач товару, його розмір і сума стягуються у державний чи місцевий бюджети. Часто застосовується на окремі імпортні товари з метою захисту внутрішнього ринку й підтримки вітчизняного товаровиробника.

      В Україні акциз зазвичай встановлюється на високорентабельні та монопольні товари і в теорії вилучає частину надприбутків, які отримуються від продажу подібної продукції. Оподатковуваним оборотом є вартість підакцизних товарів, що продаються, виходячи з відпускних цін без акцизного збору. Перелік підакцизних товарів і ставки акцизу встановлюються ВРУ.

      Строки  сплати для підприємства-виробника алкогольних напоїв на 3 день після продажу.

      Акцизний  збір за алкогольні напої та тютюнові вироби сплачується шляхом придбання  акцизних марок (знак, що наклеюється  на продукт і свідчить про сплату акцизу) [1, c. 504].

      Податок на додану вартість (ПДВ) - непрямий багатоступінчастий податок, що збирається з кожного акту продажу, починаючи з виробничого та розподільчого циклів і закінчуючи продажем споживачеві. Ряд товарів, послуг, видів діяльності частково або повністю звільняється від податку на додану вартість.

      Платники ПДВ: юридичні та фізичні особи, які здійснюють від свого імені виробничу або іншу підприємницьку діяльність на території України залежно від форм власності.

      ПДВ - найбільш значний за обсягом з усіх податків, які нараховуються в Державний бюджет. Так, він становить 39,7% від загальних доходів держбюджету за 2010 рік (35,7% в 2009 році) - це найбільше за обсягом джерело доходів держави.

      Об'єктом  оподаткування є продаж товарів (робіт, послуг) на митній території  України (здійснюване як резидентами, так і нерезидентами), завезення товарів і послуг (в тому числі в вигляді оренди чи лізингу) та вивезення товарів та послуг за межі митної території України. Не є платниками ПДВ філії, оскільки відповідно до Цивільного Кодексу України вони не є ні юридичними особами, ні суб'єктами підприємницької діяльності [9].

      Базою податку на додану вартість є фактична (договірна) ціна товару чи послуги. У випадку, якщо звичайна ціна перевищує фактичну більш, ніж на 20%, то базою оподаткування є звичайна ціна. Якщо товар чи послуга є імпортованою, то базою є договірна ціна, але не менша за митну вартість. Слід мати на увазі, що до бази оподаткування включено всі податки , у тому числі і акцизний та митний збори.

      Існує дві можливих ставки оподаткування: звичайна (20%) і нульова (0%).

      Нульова ставка оподаткування застосовується щодо:

• експортованих товарів та супутніх експорту послуг;
• поставок для заправки або постачання морських (океанських) суден, що використовуються для діяльності, здійснюваної за межами територіальних вод України;
• поставок для заправки або постачання повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату;
• поставок для заправки або постачання космічних кораблів;
• поставок товарів і послуг магазинами роздрібної торгівлі, що перебувають в митній зоні (безмитними);
• послуг з перевезення пасажирів чи вантажів з митної території України за кордон.

      Податкове зобов'язання платника податку - загальний ПДВ, що нарахований платником податків і включена до робіт, послуг, які надаються у звітному періоді. Податковий кредит - сума податку на додану вартість, що сплачена платником податку у звітному періоді, у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких належить до валових витрат виробництва і основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації. Термін сплати ПДВ - 12 або 40 днів.

         Невід'ємно з податковим кредитом  пов'язане поняття відшкодування  ПДВ.

      Бюджетне  відшкодування ПДВ - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку. Єдиною підставою для формування податкового кредиту, є наявність у платника податку - покупця товарів, робіт або послуг належно оформленої податкової накладної [8, c.463].

      Мито встановлюється при переміщенні товарів через митний кордон держави, тобто при ввезенні, вивезенні або транспортуванні транзитом. На відміну від інших непрямих податків стягнення мита має на меті не стільки фіскальні потреби держави, скільки формування раціональної структури експорту і імпорту. В залежності від мети введення розрізняють такі види мита: статистичне, фіскальне, протекціоністське, антидемпінгове, преференційне, зрівняльне.