Роль собственного капитала в обеспечении финансовой устойчивости банка. Формирование и учет собственных средств банка

П 10207 – «Уставный капитал акционерного банка»

П 10602 – «Эмиссионный доход»

В учёте формирование уставного  капитала вновь создаваемого банка  отражается следующими проводками:

1. Поступили в уставный капитал банка денежные средства в валюте РФ

Дт 30102 810

Кт 10207 810

2. Поступили в уставный капитал банка денежные средства в иностранной валюте

Дт 30110 840 – сумма поступившей  иностранной валюты

Кт 10207 810 – номинальная стоимость  акций в рублях

Кт 10206 810 – разница между рублёвым эквивалентом и номиналом

3. Поступили в уставный капитал банка материальные активы (банковские здания)

Дт 60401

Кт 10207

1.2. Учет акций дополнительного выпуска (этап 1)

Размещение акций дополнительного  выпуска должно быть закончено по истечении одного года, с даты начала эмиссии.

Минимальный размер оплаты этих акций  при приобретении составляет 25 % от номинала.

Акции дополнительного выпуска  размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

В учете дополнительного выпуска акций отражается в два этапа:

1 этап - с момента регистрации  проспекта эмиссии до регистрации  итогов выпуска

11 этап – после регистрации  итогов выпуска

Акции дополнительного выпуска  учитываются на следующих счетах:

А 10501 – «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

А 30208 – «Накопительный счёт банка»

П 60322 – «Прочие кредиторы»

А 90601 -  «Неоплаченный уставный капитал»

В учете увеличение уставного капитала банка отражается следующими проводками:

1. Поступили в уставный капитал банка денежные средства в валюте РФ безналичным путем

Дт 30208 810

Кт 60322 810

2. Поступили в уставный капитал банка денежные средства в валюте РФ наличными деньгами от физических лиц
1. поступление наличных денег

Дт 20202 810

Кт 60322 810

2. зачисление наличных денег на накопительный счёт

Дт 30208 810  или  Дт 30208 810

Кт 20202 810    Кт 30102 810

3. Поступили в уставный капитал банка денежные средства в валюте РФ с банковских счетов клиентов банка
1. поступление денег

Дт 405 – 407 (01-03) 810

Кт 60322 810

2. зачисление денег на накопительный счёт (в течение трёх рабочих дней)

Дт 30208 810

  Кт 30102 810

4. Поступили в уставный капитал банка денежные средства в иностранной валюте

Дт 30110 840

Кт 60322 840

5. Поступили в уставный капитал банка денежные средства в иностранной валюте наличными деньгами от физических лиц
1. поступление наличной валюты

Дт 20202 840

Кт 60322 840

2. зачисление наличной валюты на валютный накопительный счёт ( в течение трёх рабочих дней)

Дт 30110 840

Кт 20202 840

6. Произведена переоценка валютных средств, поступивших на увеличение уставного капитала банка
1. положительная

Дт 60322 840

Кт 70603 810

2. отрицательная

Дт 70608 810

Кт 60322 840

7. Поступили в уставный капитал банка материальные активы (банковские здания)

Дт 60401 810

Кт 60322 810

3.3. Учет акций дополнительного выпуска (11 этап)

На втором этапе производится разблокировка  накопительных счетов и зачисление поступивших средств в уставный капитал банка. В учете это  отражается следующими проводками:

1. Произведена разблокировка накопительного счёта в Банке России

Дт 30102 810

Кт 30208 810

2. Произведена разблокировка валютного накопительного счёта

Дт 30110 840 – лицевой счёт накопительный

Кт 30110 840 – лицевой счёт «Ностро»

3. Зачислены поступившие денежные средства в уставный капитал банка

Дт 60322 810

Кт 10207 810

4. Отражена сумма эмиссионного дохода при размещении акций по цене выше номинала

Дт 60322 810

Кт 10602 810

5. Отражена сумма акций, неоплаченных акционерами

Дт 90601

Кт 99999

6. Поступили от акционеров средства в оплату ранее неоплаченных акций
1. поступление денежных средств

Дт 20202 810, 20202 840, 30102 810, 30110 840, 60401 810

Кт 10207 810

2. закрытие счёта 90601

Дт 99999

Кт 90601

7. Не оплачены акционерами в установленный срок акций

А)  Перенесены неоплаченные акции на отдельный лицевой счёт

Дт 10207 810 – лицевой счёт акционера

Кт  10207 810 – лицевой счёт оплаченные акций

Б) Оприходованы на баланс банка неоплаченные акции

Дт 10501 810 – номинал акций

Кт 10207 810 – лицевой счет неоплаченные акции

В) закрытие счёта 90601

Дт 99999

Кт 90601

8. Уменьшен уставный капитал банка (не реализованы банком акции неоплаченные акционерами в течение одного года с момента поступления их в распоряжение банка)

Дт 10207 810

Кт 10501 810

Формирование уставного капитала банка созданного в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью учитывается аналогично, но вместо счёта 10207 используется счёт 10208, вместо счёта 10501 – счёт 10502, вместо счёта 90601 – счёт 90601.

3.4. Учет резервного фонда

Резервный фонд – образуется за счёт отчислений от прибыли в соответствии с Федеральными законами от 26.12.1995 г. № 208 и от 08.02.1998 г. № 14. Размер резервного фонда должен составлять не менее 5 % от уставного капитала. Ежегодные отчисления в резервный фонд должны составлять не менее 5 % от чистой прибыли. Отчисления в резервный фонд могут производится в течение года или один раз по результатам финансового года. Средства резервного фонда могут использоваться только на покрытие убытков. Средства резервного фонда учитываются на пассивном счёте 10701 «Резервный фонд».

В учёте формирование и использование резервного фонда отражается следующими проводками:

1. Произведены отчисления в резервный фонд в течение финансового года

Дт 70501

Кт 10701

2. Произведены отчисления в резервный фонд по окончанию финансового года

Дт 70502

Кт 10701

3. Произведены отчисления в резервный фонд из прибыли прошлого года

Дт 70801

Кт 10701

4. Произведены отчисления в резервный фонд из нераспределенной прибыли

Дт 10801

Кт 10701

5. Использованы средства резервного фонда на покрытие убытков

Дт 10701

Кт 10901 – убыток текущего года

Кт70802 – убыток прошлого года

3.5. Учет добавочного  капитала

Учёт операций, связанных с созданием и использованием добавочного капитала, ведется по балансовому счету № 106 «Добавочный капитал».

Счета 2-го порядка зависят от видов  капитала.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно.

По счёту № 10601 учитывается прирост  стоимости основных средств, полученный при переоценке:

1. Увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки

Дт 60401

Кт 10601

2. Уменьшение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки

Дт 10601

Кт 60401

По счёту № 10602 учитывается доход, полученный от превышения цены размещения акций выше над их номинальной  стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала.

1. Получение эмиссионного дохода при формировании уставного капитала

Дт 30102, 30110

Кт 10602

2. Получение эмиссионного дохода при увеличении уставного капитала

Дт 60322

Кт 10602

3. Использование эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала

Дт 10602

Кт 20702

4. Использование эмиссионного дохода на погашение непокрытого убытка

Дт 10602

Кт 10901

По счёту № 10603 учитывается положительная  переоценка ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи.

1. Учтена положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

Дт 50221, 50721

Кт 10603

2. Учтены суммы положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии

Дт 10603

Кт 70602

3. Учтена отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

Дт 10605

Кт 50220, 50720

4. Учтены суммы отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии

Дт 70607

Кт 10605

3.6. Методика учета  нераспределенной прибыли и непокрытого  убытка

На балансовом счёте № 10801 «Нераспределенная прибыль» учитывается сумма прибыли, оставленная по решению годового собрания акционеров в распоряжении банка (кроме сумм, нераспределенных в резервный фонд).

1. Образование и пополнение нераспределенной прибыли:

А) за счёт прибыли прошлого года

Дт 70801

Кт 10801

При выбытии основных средств и  наличии на нём сумм положительной  переоценки

Дт 10601 – «Прирост стоимости имущества  при переоценке»

Кт 10801

2. Использование нераспределенной прибыли:

Направление использования прибыли  определяется на основании решений совета директоров КО или иного органа управления банка и подлежит отражению в учёте следующим образом:

А) на увеличение уставного капитала

Дт 10801

Кт 10207,10208

Б) на пополнение резервного фонда

Дт 10801

Кт 10701

В) На покрытие убытков прошлый  лет

Дт 10801

Кт 70802

Методика учёта непокрытого  убытка

На счёте № 10901 «Непокрытый убыток»  учитывается убыток банка, отраженный в годовом бухгалтерском отчете за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами Банка России. По дебету счёта № 10901 отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров в корреспонденции со счетом по учёту прошлого года:

Дт 10901

Кт 70802

По кредиту счёта № 10901 отражается сумма погашаемого убытка в корреспонденции  со счетами по учёту источников добавочного капитала, резервного фона, нераспределенной прибыли и прибыли прошлого года:

1. Дт 10602