Проблемы и направления повышения эффективности налогового администрирования и взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков

СОДЕРЖАНИЕ

С.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              3

1 Теоретические  основы налогообложения                                                          5

     1.1 Сущность субъектов налоговых  отношений                                        5

     1.2 Понятие налогового агента                                                                     8

2 Налогоплательщики  и налоговые агенты, их права  и обязанности              11

     2.1 Права  и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов  11                                             

     2.2 Обеспечение и защита прав плательщиков налогов и сборов          18    

     2.3 Налоговый контроль                                                                            21                    

3 Проблемы и направления повышения эффективности налогового администрирования и взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков                                                                                             28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                      32                                                   

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                              33

ПРИЛОЖЕНИЕ А  Система органов федеральной налоговой службы            34

ПРИЛОЖЕНИЕ  Б Действия должностных лиц налоговых  органов на территории налогоплательщика                                                                           35 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Целью данной курсовой работы является изучение прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов.

     В соответствии с поставленной целью  вытекают следующие задачи данной работы:

1. определение сущности субъектов налоговых отношений;

2. определение прав и обязанностей плательщиков сборов и налоговых агентов ;

3. нахождение путей совершенствования налогового контроля.

      Налоги сейчас являются довольно серьёзной и актуальной проблемой, играют важнейшую роль среди государственных доходов. Помимо финансовой роли, налоги имеют большое социальное значение. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права.

      С юридической точки зрения, налог  – установленная законом форма  отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При  этом налог является индивидуально  безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной  властью в одностороннем порядке.

     С 1 января 1999 года вступил в действие новый Налоговый Кодекс РФ. Именно с введением данного кодекса, как своеобразной налоговой конституцией, связано перспективное развитие налоговой системы Российской Федерации. По замыслу его авторов, Налоговый  Кодекс должен четко определять правовой статус налогоплательщиков, налоговых  органов, налоговых агентов, кредитных  учреждений, то есть всех участников налоговых  отношений. Налоговый кодекс должен четко определить основные положения по определению налогов, налоговых обязательств, обеспечение мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечение налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалование действий и решений должностных лиц налоговых органов.

     Не  везде и не в полной мере разработчикам  Налогового Кодекса удалось это  сделать. Однако надо указать на то, что многие положения Кодекса  сами по себе являются революционными.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Теоретические  основы налогообложения

  1.1 Сущность субъектов налоговых  отношений 

      Налогоплательщики - субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность  уплачивать налоги за счет собственных средств.

      Исходя  из данного определения, можно выделить следующие характерные признаки налогоплательщиков:

      1. Налогоплательщики являются субъектами налогового права, которые могут не совпадать с понятием субъектов иных отраслей права.

      Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, статус которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем иные категории налогоплательщиков предусмотрены исключительно налоговым законодательством. К ним относятся обособленные подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства иностранных юридических лиц. При этом определение налогового статуса постоянного представительства иностранного юридического лица достаточно условно и зависит от различных условий. Согласно общему правилу, под постоянным представительством иностранного юридического лица понимается любое место регулярного осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров.

      Налоговый кодекс предлагается установить в качестве самостоятельного налогоплательщика консолидированную группу налогоплательщиков. Это означает, что группа зависимых организаций будет платить консолидированные налоги, что позволит избежать налогообложения средств и имущества, перемещаемых в рамках этой группы (например, концерна). В настоящее время ст. 13 Закона РФ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах» предусмотрено, что участники финансово-промышленной группы, занятые в сфере производства товаров, работ, услуг, могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков.

      Кроме того, по законодательству некоторых  зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин.

      2. Налогоплательщики выступают обязанными субъектами, основной обязанностью которых является уплата налогов.

      3. Налогоплательщики - это лица, уплачивающие налоги за счет собственных средств.

      В данном случае имеется в виду, что  уплата налогов производится за счет средств, принадлежащих налогоплательщику. Это возможно путем удержания  налога у источника выплаты дохода или непосредственно самим налогоплательщиком. В связи с этим налогоплательщика  следует отличать от носителя налогов. Понятие «носитель налога» применяется  в основном в экономическом аспекте - это лицо, которое несет тяжесть  налогообложения, т. е. в конечном итоге  налог в бюджет уплачивается за счет данного лица. Так, носителем косвенных  налогов является конечный потребитель  товара (работы, услуги)[6,стр.42].

      Налогоплательщиков  можно классифицировать по различным  основаниям. Первое, наиболее крупное  разделение проводится в отношении  физических и юридических лиц.

      Как было отмечено выше, налогоплательщиком может быть одно лицо, а в некоторых  странах и группа физических лиц - семья. Физические лица могут дифференцироваться на «простых» граждан и граждан-предпринимателей.

      Юридические лица являются самостоятельными налогоплательщиками. При этом их обособленные подразделения, а также группа юридических лиц  тоже могут выступать в качестве налогоплательщиков. Иностранное юридическое лицо как налогоплательщик в основном выступает в качестве постоянного представительства.

      При этом необходимо учитывать, что права  юридических лиц как объединений  граждан гарантируются Конституцией так же, как и права физических лиц. Так, Конституционный Суд РФ указал, что акционерные общества (товарищества, общества с ограниченной ответственностью) по своей сути являются объединениями, которые созданы  гражданами для реализации таких  конституционных прав, как право  свободно использовать свои способности  и имущество для предпринимательской  и иной не запрещенной законом  деятельности.

      По  величине налогоплательщиков подразделяют на обычных и малых. Так, например, граждане-предприниматели подразделяются на обычных предпринимателей и лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Юридические лица подразделяются на обычные организации, малые предприятия  и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. При этом необходимо учитывать, что малыми предприятиями  могут быть только российские юридические  лица.

      Законодательство  о подоходном налоге разделяет всех граждан в зависимости от постоянного  местопребывания на лиц, имеющих  постоянное местопребывание в России, и лиц, не имеющих постоянного  местопребывания.

      Наиболее  специфической в целях налогообложения  классификацией налогоплательщиков является деление субъектов на коммерческие и некоммерческие организации. В  зависимости от получения того или  иного статуса организации при  равных хозяйственных условиях будут  иметь различные механизмы налогообложения. Так, например, прибыль образовательных  учреждений уменьшается на суммы, направленные на развитие образовательного процесса. 

1.2 Понятие  налогового агента 

     Налоговый агент налогоплательщиком не является.  Налоговый агент - это лицо, принудительно  вовлеченное государством в процесс  уплаты налогов, то есть налоговым кодексом на это лицо возложены дополнительные обязанности и эти обязанности его личными по уплате налогов не являются.

     Налоговыми  агентами могут выступать как  организации, так и физические лица. Физические лица налоговыми агентами будут тогда, когда они сами являются индивидуальными предпринимателями и у них имеются наемные работники. Уплата подоходного налога за наемных работников и создает налогового агента - физического лица. Это единственный случай. В остальных случаях налоговыми агентами являются организации.

     Первая  наиболее распространенная ситуация налогового агента - это уплата подоходного  налога юридическим или физическим лицом за своих работников. В этой ситуации государство, чтобы не взваливать на себя обязанности по индивидуальной работе с каждым физическим лицом, эту свою обязанность по сбору налога возлагает на налоговых агентов, и налоговые агенты обязаны от имени налогоплательщика без всякого на то его поручения, а по поручению государства уплатить за счет налогоплательщика и от имени налогоплательщика его подоходный налог. Понятно, что это удобнее. Иначе какой надо иметь штат налоговых инспекций для того, чтобы работать с каждым физическим лицом по уплате подоходного налога, и технологически это очень дорого.

     Уплата  через налоговых агентов бесплатная и позволяет контролировать налоговых  агентов, так как контроль самих  физических лиц будет в этой ситуации затруднен. То есть здесь важно, что  налоговый агент уплачивает не свой налог, а налог физического лица за счет его средств и от его имени. Кроме того, он должен вести учет всех уплаченных от его имени налогов да еще справку ему дать о том, какие налоги у него удерживаются.

     Вторая  ситуация, когда возникает налоговый  агент, это выплата дивидендов или  процентов обществами или товариществами в пользу юридических или физических лиц, выплата дивидендов или процентов, причитающихся владельцам долей  или акций в уставных капиталах. При такой выплате процентов  с капитала происходит налогообложение и налог удерживают и уплачивают в бюджет налоговые агенты. Здесь та же самая ситуация, когда налог уплачивается за счет средств получателей дивидендов или процентов, но в данном случае он уплачивается от имени самого налогового агента[5,стр.47].