Пример лизинга на автотранспортных средствах

- Кредит  счета по учету амортизации  основных средств, полученных  в финансовую аренду (лизинг).

5. Перечисление арендного (лизингового) платежа:

- Дебет  счета по учету арендных обязательств

- Кредит  счета по учету денежных средств.

При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.

В случае изъятия имущества до истечения  срока договора его стоимость  списывается с баланса в соответствии с разделом 10 Положения № 205-П.

6. Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы:

- Дебет  счета по учету основных средств

- Кредит  счета по учету имущества, полученного  в финансовую аренду (лизинг).

- Дебет  счета по учету амортизации  основных средств, полученных  в финансовую аренду (лизинг)

- Кредит  счета по учету амортизации  основных средств.

Все операции должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском  учете".

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен  документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации  и главным бухгалтером или  уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен  в момент совершения операции, а  если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных  учетных документов, передачу их в  установленные сроки для отражения  в бухгалтерском учете, а также  достоверность содержащихся в них  данных обеспечивают лица, составившие  и подписавшие эти документы.

3. Пример лизинга на автотранспортных средствах.

Основные  направления лизинга  автотранспортных средств

Лизинг  автотранспортных средств можно  условно разделить на три основных направления. Первое - это традиционно  популярный в России лизинг специализированных автотранспортных средств, второе - лизинг дорогостоящих легковых автомобилей  стоимостью более 30 000 долл. США и  третье - лизинг сравнительно недорогих  автомобилей и микроавтобусов для  среднего класса стоимостью до 30 000 долл. США.

Лизинг  специализированных автотранспортных средств достаточно давно используется в России, большинство лизинговых компаний весьма охотно работают в этой области. Это объясняется постоянно растущей потребностью в технике у предприятий строительного комплекса и добывающих отраслей, а также высокой стоимостью специализированной техники (цена большегрузного автомобиля или бульдозера может превышать 150 000 долл. США). По договору лизинга одинаково часто предоставляются как зарубежные, так и российские специализированные транспортные средства. Многие российские производители автотранспорта активно сотрудничают с лизинговыми компаниями или даже создают собственные, что позволяет им значительно увеличить объем продаж.

Лизингом  дорогостоящих легковых автомобилей чаще всего занимаются специализированные лизинговые компании при автосалонах. Заключение договора в специализированной компании предполагает простоту заключения сделки, быстроту ее оформления, большой набор дополнительных услуг: транспортное средство регистрируется в военкомате и в ГИБДД самой лизинговой компанией, страхование автотранспорта производится прямо в автосалоне, существует возможность зачета стоимости старого автомобиля в счет уплаты аванса по новому автомобилю, приобретаемому в лизинг.

Лизингом  сравнительно недорогих  легковых автомобилей занимаются либо специализированные лизинговые компании при автосалонах, либо очень крупные лизинговые компании. Работать с этим видом лизинга готовы не все лизингодатели, поскольку при аренде одного или двух автомобилей цена сделки невысока.

В большинстве  случаев при лизинге неспециализированных транспортных средств лизингополучателю  предоставляются легковые автомобили иностранного производства. Лизинг автомобилей  российского производства развит слабо, поскольку отечественные автомобили весьма ненадежны и быстро утрачивают свою первоначальную стоимость в  процессе эксплуатации.

Стандартные условия договора при лизинге автотранспорта

Важнейшими  положениями договора лизинга автотранспортного  средства являются:

• срок договора;
• сумма финансирования (стоимость приобретаемого транспортного средства);
• размер выплат по договору лизинга;
• уровень авансовых платежей (если они уплачиваются);
• возможность отсрочки лизинговых платежей;
• условия регистрации автотранспорта;
• условия страхования автотранспорта.

Рассмотрим, какие условия договора лизинга  транспортных средств предлагает большинство лизинговых компаний.

Срок  договора в большинстве случаев составляет от одного года до четырех лет (максимальный срок - пять лет). Это объясняется тем, что в течение этого периода обычно достигается полная амортизация автотранспорта с использованием коэффициента ускоренной амортизации, равного 3. Таким образом, в течение срока лизингового договора транспортное средство может быть полностью выкуплено лизингополучателем. Иногда часть стоимости транспортного средства на момент окончания договора лизинга бывает не оплачена, то есть остается невыкупленной. В этом случае лизингополучатель может выкупить предмет лизинга по остаточной стоимости, которая значительно ниже первоначальной.

Чаще  всего лизинговые договоры заключаются  сроком на два-три года на автомобили иностранного производства, микроавтобусы, специализированные транспортные средства; на российские автомобили - не более  чем на год.

Сумма финансирования (стоимость транспортного средства, включая все дополнительные услуги лизинговой компании) может составлять от 25 000 до 1 000 000 долл. США.

Большинство лизинговых договоров заключается  в долларах США или евро (что  стало очень распространено в  течение последних шести месяцев) по курсу валют (дата определения  курса оговаривается сторонами  в специальных положениях договора). Договоры в рублях заключаются, как  правило, по недорогим российским автомобилям  при общем сроке лизинга не более одного года.

Выплаты по договору лизинга. К выплатам по договорам лизинга обычно относятся лизинговые платежи, авансовые платежи и платежи по выкупу предмета лизинга.

Размер  выплат по договору лизинга зависит  от вида автотранспорта, дополнительных услуг, оказываемых лизингодателем, от срока лизинга и валюты договора.

В состав лизингового платежа обычно входят следующие составляющие: первоначальная стоимость предмета лизинга, распределенная на весь срок лизингового договора; иногда сумма страховки¹, распределенная на весь срок лизингового договора; проценты за пользование финансовыми ресурсами, привлеченными лизингодателем; вознаграждение лизингодателю. График лизинговых платежей определяется по согласованию с лизингодателем и лизингополучателем и может предполагать как равномерные, так и неравномерные платежи.

Общая сумма выплат по договору (так называемая сумма закрытия сделки) обычно выше стоимости транспортного средства на 25-30% за весь срок лизинга (что эквивалентно 7-14% ежегодного удорожания транспорта). Такое превышение суммы закрытия лизинговой сделки над стоимостью предмета лизинга обусловлено оказанием  лизингополучателю дополнительных услуг лизинговой компанией и  включением в лизинговые платежи  вознаграждения лизинговой компании.

При изучении графика платежей по договору важно  обратить внимание на название платежей (лизинговые, авансовые платежи, платежи  по выкупу предмета лизинга и др.), поскольку авансовые платежи и платежи по выкупу предмета лизинга не могут быть отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Необходимость введения дополнительных платежей возникает, когда срок амортизации лизингового  имущества превышает срок лизингового  договора. Наиболее простым способом возмещения той части первоначальной стоимости, которая не будет списана  к концу срока договора в виде амортизационных отчислений, является введение авансовых платежей (в том  числе первоначального авансового платежа). Важно также и то, что  авансовый платеж позволяет лизинговой компании при приобретении предмета лизинга использовать средства лизингополучателя.

Проиллюстрируем на примерах, каким образом возникает превышение периода амортизации предмета лизинга над периодом лизингового договора и в каких случаях необходимо введение авансовых платежей. Сроки полезного использования основных средств определяются организацией самостоятельно². Исходя из этих сроков определяется норма амортизации. Единственная особенность при расчете амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и более 400 тыс. руб., то есть практически по всем автомобилям иностранного производства, - это применение специального коэффициента 0,5, введенного п. 9 ст. 259 НК РФ.

Пример 1

Легковой  автомобиль с объемом двигателя  до 3,5 л относится к третьей  амортизационной группе, срок его  полезного использования (Спи) - от 3 до 5 лет³, коэффициент ускоренной амортизации (Куа), применяемый лизингодателем, может составлять до 3; при стоимости более 300 тыс. руб. применяется понижающий коэффициент (Кп) - 0,5.

Срок  амортизации (Са) рассчитывается следующим образом: Са = Спи : Куа : Кп , то есть для нашего примера: Са = 3 : 3 : 0,5 = 2.

Таким образом, минимальный срок амортизации  указанного автомобиля будет составлять 2 года.

Подобный  срок амортизации обычно не выходит  за рамки лизингового договора, поэтому  разбивать платежи на лизинговые и авансовые не имеет смысла.

Пример 2

Легковой  автомобиль с объемом двигателя  более 3,5 л относится к пятой  амортизационной группе, срок его  полезного использования (Спи) - от 7 до 10 лет1, коэффициент ускоренной амортизации (Куа)- не более 3; при стоимости более 300 тыс. руб. применяется понижающий коэффициент (Кп) - 0,5. Минимальный срок амортизации этого автомобиля, рассчитанный по формуле, приведенной в примере 1, будет составлять 4,6 года (7 : 3 : 0,5). Таким образом, срок амортизации превышает стандартный срок договора лизинга на транспортные средства, поэтому, скорее всего, потребуется введение авансовых платежей и (или) платежей по выкупу предмета лизинга, с помощью которых будет возмещен остаток первоначальной стоимости предмета лизинга.