Прибыль и ее роль в рыночной экономике

     В-четвертых, прибыль является источником формирования доходов бюджетов всех уровней. Она  поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

     В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к ее получению ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

     Экономическая нестабильность, монопольное положение  товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода, приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствуют финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ. 

2. Виды  прибыли организации и их состав

     Рассматривая  прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке производственно-финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные виды прибыли.

     В экономической теории и практике в зависимости от метода исчисления оперируют следующими видами прибыли: экономической, бухгалтерской, чистой, валовой, номинальной, реальной, минимальной, нормальной, удовлетворительной, максимальной, облагаемой и не облагаемой налогом, консолидированной, остающейся в распоряжении предприятия и т.д.

      Экономическая прибыль представляет собой разность между полученной выручкой (валовым доходом) и экономическими издержками (явными и неявными, или издержками упущенных возможностей). Источниками экономической прибыли являются: реализация продукции, прочая реализация, внереализационные операции, инновационная деятельность, нестрахуемые риски (изменение рыночной конъюктуры, изменение налогового законодательства, освоение новых товарных рынков, наличие инфляционных процессов в национальной экономике и т.д.).

     Бухгалтерская прибыль – это разность между полученной выручкой (валовым доходом) и бухгалтерскими (явными) издержками. Источниками бухгалтерской прибыли являются: реализация продукции, прочая реализация, внеареализационные операции.

     Номинальная прибыль характеризует фактически полученный размер прибыли. Она соответствует величине чистой прибыли.

     Реальная  прибыль – это номинальная прибыль, скорректированная на уровень инфляции.

     Минимальная прибыль, нормальная и максимальная связаны с планируемым объемом производства; достижение каждой означает, что предприятие находится в зоне убыточности, безубыточности либо прибыльности.

     Нормальная  прибыль – это минимальный доход (или плата), необходимый для удержания предпринимателя в определенной отрасли. Она представляет собой соответствующий процент на вложенный капитал, который различается в зависимости от вида деятельности. Если получаемая прибыль меньше нормальной, то наблюдается «бегство» капитала из неприбыльной отрасли, если больше нормальной, то происходит прилив капитала в прибыльную отрасль.

        Налоговое законодательство предусматривает нижеследующий механизм распределения прибыли предприятия за отчетный год. Схема формирования и распределения прибыли показана на рисунке 1.

       Рис.  1 Схема формирования и распределения  прибыли.

     Прибыль от реализации продукции рассчитывается как выручка от реализации продукции минус налоги, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки минус себестоимость реализованной продукции.

      Прибыль от прочей реализации рассчитывается как выручка от реализации материальных ценностей минус налоги, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки, и затраты, связанные с их реализацией.

     Прибыль по внереализационным операциям  образуется путем вычитания из доходов, полученных в результате данных операций, расходов, связанных с их осуществлением.

     Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

     Другим  принципом определения финансовых результатов является использование  метода начисления. По этой причине  прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

     На  счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия  отражаются в двух формах:

     1.как  результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

     2.как  результаты, не связанные непосредственно  с процессом реализации, так называемые  внереализационные доходы (прибыли)  и потери (убытки).

     Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета Прибылей и убытков без предварительной  записи на каких-либо других счетах.

     Основными показателями прибыли являются:

     общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток);

     прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

     прибыль от финансовой деятельности;

     прибыль (убыток) от прочих внереализационных  операций;

     налогооблагаемая  прибыль;

     чистая  прибыль.

     Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия – "Отчет о прибылях и убытках ".

     Балансовая  прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина "балансовая прибыль" связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

     Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) — это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и расходами на ее производство и реализацию.

     Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

     Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций определяется как результат по операциям, отражаемым на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов",а также как разница между общей суммой полученных и уплаченных:

     штрафов, пени и неустоек и других экономических  санкций;

     процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

     курсовых  разниц по валютным счетам и по операциям  в иностранной валюте;

     прибылей  и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

     убытков от стихийных бедствий;

     потерь  от списания долгов и дебиторской  задолженности;

     поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

     прочих  доходов, потерь и расходов, относимых  в соответствии с действующим  законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

     Сумма прибыли от реализации, прибыль от прочей реализации и прибыль по внереализационным  операциям образуют прибыль предприятия  за отчетный год.

     Налогооблагаемая  прибыль равна прибыли за отчетный год минус налог на недвижимость (он рассчитывается от остаточной стоимости основных фондов по годовой ставке 1%) и минус налог на доходы (от части прибыли, облагаемой налогом на доходы). Ставки налога на доходы дифференцированы по видам деятельности. Из налогооблагаемой прибыли уплачивается налог на прибыль. Ставка налога на прибыль – 20%.

     Льготируемая  прибыль – это прибыль, освобождаемая от уплаты налога на прибыль. К льготируемой прибыли может быть отнесена: прибыль, полученная от мероприятий, направленных на ликвидацию последствий от аварии на ЧАЭС; прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных предприятий и предприятий учебных заведений, полученная в процессе практического обучения студентов и учащихся; прибыль предприятий, использующих труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50% среднесписочного состава промышленно-производственного персонала, и т.д.

     Чистая  прибыль рассчитывается следующим образом: прибыль за отчетный год минус налог на недвижимость минус налог на доходы минус налог на прибыль минус транспортный сбор. 

3. Прибыль как объект налогообложения

      В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом  имеют большое значение как для  государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так  и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

      Данный  налог является прямым, то есть его  окончательная сумма полностью  зависит от конечного финансового  результата хозяйственной деятельности предприятия. Выбор объекта налогообложения - валового дохода или прибыли – это принципиальный вопрос, который зависит от многих обстоятельств, в частности от особенностей определения этих показателей, исходя из законодательных и нормативных документов. В экономически развитых странах налогообложению подлежит, как правило, прибыль. Налог на прибыль в большей степени осуществляет регулирующую функцию, нежели фискальную.

Плательщиками налога на прибыль выступают:

• субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории России, так и за ее пределами;
• нерезиденты, физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, получающие доходы из источников в Россие;
• филиалы и другие структурные подразделения плательщиков налога без создания юридического лица, расположенные на иной территории, постоянные представительства нерезидентов обязаны вести отдельный учет своей деятельности и уплачивать налог на прибыль по месту их расположения, если это не консолидированный налог;
• НБУ и его учреждения уплачивают в бюджет сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми издержками по окончании финансового года. В случае превышения издержек дефицит покрывается за счет Государственного бюджета России. Это не относится к коммерческим банкам.