Порядок составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

     Наименование  организации надо указывать полностью, без сокращений, так, как записано в свидетельстве о государственной  регистрации.

     В следующей строке указывается 13-тизначный  регистрационный номер организации  или индивидуального предпринимателя.

     В зависимости от специфики деятельности налогоплательщика в декларацию могут не включаться отдельные страницы. Чтобы комплектность отчета не вызывала вопросов, на титульном листе надо указать, из скольких страниц состоит  декларация. Если к отчету прилагаются  какие-то подтверждающие документы, их количество тоже указывается на титульном  листе. В число этих документов входит, например, доверенность, выданная представителю  организации на право сдать декларацию в налоговую инспекцию.

     Достоверность и полноту сведений, указанных  в декларации, подтверждают своими подписями руководитель организации, главный бухгалтер или индивидуальный предприниматель. Подписи ответственных  лиц заверяются печатями. Если должности  главного бухгалтера в организации  нет, декларацию может подписать  либо бухгалтер, либо руководитель, если он сам занимается бухгалтерией. Если же по договору финансового аутсорсинга  ведением учета занимается специализированная организация, подписать отчет может и ее руководитель .

     В некоторых декларациях рядом  с фамилиями и подписями должностных  лиц надо указывать их ИНН. В частности, такой порядок предусмотрен в  декларации по налогу на прибыль (Приказ МНС от 11.11.2003 №БГ3-02/614), в декларации по НДС (Приказ Минфина РФ от 03.03.2005 №31н), в декларации по акцизам (Приказ Минфина  РФ от 03.03.2005 №32н) и в ряде других форм. Если у директора, главного бухгалтера или уполномоченного представителя  ИНН отсутствует, придется заполнить  вторую страницу титульного листа. В  этом разделе приводятся паспортные и адресные данные должностных лиц.

     Заполнение  индивидуальных сведений о руководителях, главных бухгалтерах и уполномоченных представителях не предусмотрено в  декларациях по ЕНВД (Приказ Минфина  РФ от 01.11.2004 №96н), по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, (Приказ Минфина РФ от 03.03.2005 №30н), в расчете авансовых платежей по ЕСН (Приказ Минфина РФ от 17.03.2005 №40н).

     Для заполнения титульных листов могут  понадобиться пакет регистрационных  документов, документы о постановке на налоговый учет, а также справочники  кодов (коды видов документов, коды субъектов России и др.), которые  прилагаются к каждой инструкции по составлению деклараций.

     Декларация  заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Декларацию можно распечатать и на принтере.

     В каждой строке и в соответствующей  ей графе указывается только один показатель. Если какой-либо показатель отсутствует, в строке соответствующей  графы ставится прочерк.

     Если  в декларации допущена ошибка, необходимо перечеркнуть неверное значение, вписать  правильное и проставить подпись  должностных лиц организации, подписавших  декларацию (либо подпись индивидуального  предпринимателя или уполномоченного  представителя), и указать дату исправления. Все исправления заверяются печатью  или штампом организации либо печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Исправлять ошибки с помощью корректирующей жидкости нельзя [9, с.38]!

Налог на прибыль

     Декларацию  по налогу на прибыль за отчетный период необходимо сдать в налоговую  инспекцию не позднее 28-го числа  месяца, следующего за указанным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). В эти же сроки  нужно перечислить авансовый  платеж по итогам данного отчетного  периода.

Форма налоговой декларации для российских организаций утверждена приказом МНС  России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542. Инструкция по ее заполнению содержится в приказе  МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585.

     Декларацию  за отчетный период нужно представлять по упрощенной форме. Все без исключения организации - плательщики налога на прибыль должны представить лист 01 "Титульный лист" и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Из предусмотренных  семи приложений к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" большинство  налогоплательщиков должны заполнить  три:

1. приложение № 1 "Доходы от реализации";
2. приложение № 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
3. приложение № 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией".
4. Приложение № 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" предстоит заполнить тем налогоплательщикам, которые имеют убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, и намерены уменьшить налоговую базу на сумму этих убытков.
5. Налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения, помимо всего прочего должны заполнить:
6. приложение № 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";
7. приложение № 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций".

   Для правильного исчисления налоговой  базы и величины налога важно не ошибиться при отражении данных в приложениях к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Порядок заполнения расчета по налогу на имущество  предприятий

     Расчеты по налогу на имущество предприятий  представляются в налоговые органы по формам 1152001 и 1152002, утвержденными  приказом МНС России от 18.01.2002 № БГ-3-21/22 (в редакции от 21.04.2003).

В налоговый  орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) представляется Расчет по налогу на имущество  предприятий по форме 1152001, который  составляется в целом по организации (включая обособленные подразделения  организации, если они имеются).

     Если  у организации есть территориально обособленные подразделения, нужно  по каждому подразделению отдельно составить Расчет по налогу на имущество  по форме 1152002, который представляется в налоговый орган по месту  нахождения соответствующего обособленного  подразделения организации .

     Пунктом 10 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на имущество определено, что Расчеты по налогу на имущество  предприятий за отчетный период по формам 1152001 и 1152002 представляются организациями  в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений  вместе с бухгалтерским отчетом  в сроки, установленные для представления  квартальной и годовой бухгалтерской  отчетности.

     Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны  представлять квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30 дней по окончании  квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. Данный порядок  установлен п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

     Следует иметь в виду, что пунктом 86 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) определено, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

     Уплата  налога производится по квартальным  расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за квартал, а  по годовым расчетам - в десятидневный  срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год (ст.8 Закона о налоге на имущество).

     На  основании ст.61 НК РФ, действие которой  распространяется только на исчисление сроков, установленных законодательством  о налогах и сборах, течение  срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий  день после календарной даты или  наступления события, которыми определено его начало [10, с.26].

Налог на добавленную стоимость

     Декларация  по НДС состоит из титульного листа, разделов I и II и приложений А - Е. Титульный  лист и раздел I заполняют все  налогоплательщики. Раздел II - только налоговые агенты, а приложения - только организации и предприниматели, осуществляющие соответствующие операции.

Заполненную декларацию все эти лица представляют в налоговую инспекцию, в которой  состоят на учете в качестве налогоплательщика. Организациям, имеющим обособленные подразделения, сдавать декларацию по месту нахождения подразделений  не нужно.

Нет необходимости  сдавать декларацию организациям и  предпринимателям, использующим упрощенную систему налогообложения или  переведенным на уплату единого налога на вмененный доход. Однако если организация  или предприниматель, переведенные на уплату ЕНВД, наряду с основной деятельностью  осуществляют операции, облагаемые НДС, по таким операциям они должны заполнить и сдать в инспекцию  титульный лист и раздел I декларации. Если эти организации и предприниматели  исполняют обязанности налогового агента, то они представляют титульный  лист и раздел II декларации.

     Не  должны сдавать декларацию налогоплательщики, использующие право на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. Таково решение  Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.02.2003 № 10462/02. Однако если такой налогоплательщик выставит счет-фактуру с выделенным НДС, он обязан уплатить этот налог  в бюджет и представить в инспекцию  титульный лист и раздел I декларации. Это относится также к организациям и предпринимателям, использующим упрощенную систему налооблажения или переведенным на ЕНВД (п. 5 ст. 173 НК РФ)

     Налогоплательщики и налоговые агенты, у которых  ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в  течение квартала не превышает 1 000 000 руб., представляют декларацию ежеквартально  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В выручку  не должны включаться НДС и налог  с продаж. Порядок определения  выручки изложен в пункте 2.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог  на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации по НДС).

     Если  выручка в течение квартала превысила 1 000 000 руб., налогоплательщик должен представить  декларацию за истекшие месяцы квартала. Кроме того, придется уплатить пени так, как если бы налог в этом квартале изначально должен был перечисляться ежемесячно. Разъяснения на этот счет даны в письме МНС России от 28.03.2002 № 14-1-04/627-М233.

Кроме того, заполнять декларацию ежеквартально  могут налогоплательщики, у которых отсутствуют объекты налогообложения; налогоплательщики, осуществлявшие в течение налогового периода только операции, предусмотренные статьей 161 НК РФ (налоговые агенты); организации и предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками (например, перешедшие на "упрощенку"), но исполняющие обязанности налогового агента; организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД и осуществляющие операции, облагаемые НДС, если в течение налогового периода у них отсутствовали объекты налогообложения. Все остальные налогоплательщики должны сдавать декларацию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем [15, с.224]. Отчетность по Единому Социальному Налогу и страховым взносам в Пенсионный Фонд Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики должны сдать в налоговую инспекцию расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

     Расчеты по авансовым платежам по ЕСН и  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование имеют унифицированную  форму. То есть они должны быть заполнены  всеми налогоплательщиками, производящими  выплаты в пользу физических лиц, перечисленными в п. 1 ст. 235 НК РФ, в  том числе коллегиями адвокатов  и иными адвокатскими образованиями (за исключением адвокатского кабинета).

     Расчет  по авансовым платежам представляется налогоплательщиками, производящими  выплаты в пользу физических лиц, в территориальный налоговый  орган МНС России по месту постановки на учет:

для организаций - по месту нахождения юридического лица;

для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, производящих выплаты физическим лицам, - по месту жительства налогоплательщика;

для коллегий адвокатов и иных адвокатских  образований - по месту их нахождения.

     Обособленные  подразделения организации представляют расчет по авансовым платежам в территориальный  налоговый орган МНС России по месту своего нахождения. Это относится только к подразделениям, имеющим отдельный баланс, расчетный счет и начисляющим выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.