Порядок составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

     При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в  качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной  амортизации.

     При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных  по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации  без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту  относятся затраты, связанные с  передачей изделий, продукции, работ  и услуг внутри организации для  нужд собственного производства, обслуживающих  хозяйств и др. [4, с.3].

     В пояснительной записке следует  привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

     При изложении в пояснительной записке  основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения  в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости  следует указывать принятый порядок  расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных  оборотных средств и пр.).

     При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут  приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как  наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и  кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту  перечисления соответствующих налогов  в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует  обратить внимание на оценку положения  организации на рынке ценных бумаг  и причины имевших место негативных явлений.

     При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации  от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности  этих инвестиций.

     Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта  продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности  клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения  заданных темпов их роста (снижения); уровень  эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности [4, с.4].

3 Порядок составления и представления налоговой отчетности

3.1 Порядок  представления налоговой отчетности

     Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые  органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными  актами законодательства о налогах  и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации  предоставить имеющиеся у нее  документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а  равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ, влечет взыскание  штрафа в размере пяти тысяч рублей [12, с.55].

     Налоговая отчетность является составной частью налогового контроля. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту  учета в установленном порядке  налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах.

     Налоговая декларация представляется в налоговый  орган на бумажном носителе или в  электронном виде. Бланки налоговых  деклараций должны предоставляться  налоговыми органами бесплатно. Порядок  представления налоговой декларации в электронном виде определяется МНС РФ.

     Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый  орган лично или через его  представителя, направлена в виде почтового  отправления с описью вложения или  передана по телекоммуникационным каналам связи .

     При отправке налоговой декларации по почте  днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления  считается дата ее отправки.

     Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи  налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о  приемке в электронном виде.

     Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации. (Приказ МНС РФ от 1 июля 2003 г. N БГ-3-13/375 "Об утверждении Порядка  разработки и регистрации форматов представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов, в электронном  виде", а также Единые требования к форматам представления налоговой  отчетности по региональным и местным  налогам и сборам в электронном  виде, утвержденные приказом МНС РФ от 12 февраля 2003 г. N БГ-3-13/58) .

     Налоговая декларация представляется с указанием  единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

     Налоговая декларация представляется в установленные  законодательством о налогах  и сборах сроки, нарушение которых  влечет налоговую ответственность  в соответствии со ст. 119 НК РФ, взыскание  штрафа в размере 5 процентов суммы  налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и  не менее 100 рублей. Непредставление  налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение  более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах  срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная  со 181-го дня.

     При этом в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 года № 17 "Обзор  практики решения арбитражными судами дел, связанных с применением  отдельных положений части первой Налогового кодекса РФ" разъясняется, что налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные  законом сроки независимо от результатов  расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых  периодов (например, в связи с  отсутствием налогооблагаемой базы).

     Формы налоговых деклараций и порядок  их заполнения утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации (п. 7 в  ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).

     Эти правила не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации .

     При обнаружении налогоплательщиком в  поданной им налоговой декларации неотражения  или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению  суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Если  предусмотренное заявление о  дополнении и изменении налоговой  декларации производится до истечения  срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.

Если  предусмотренное заявление о  дополнении и изменении налоговой  декларации делается после истечения  срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается  от ответственности, если указанное  заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом  обстоятельств, неотражения или  неполноты отражения сведений, а  равно ошибок, приводящих к занижению  суммы налога, подлежащей уплате.

Если  заявление о дополнении и изменении  налоговой декларации делается после  истечения срока подачи налоговой  декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается  от ответственности, если указанное  заявление налогоплательщик сделал до момента, когда узнал об обнаружении  налоговым органом вышеуказанных  обстоятельств, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности  при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил  недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

3.2 Порядок  заполнения и сроки подачи  налоговых деклараций

     Заполнение  титульных листов деклараций

В настоящее  время большинство титульных  листов налоговых деклараций унифицированы. В каждом из них предусмотрены  поля:

- вид  документа;

- налоговый  (отчетный) период;

- наименование  и код налогового органа;

- наименование  организации, либо фамилия, имя,  отчество индивидуального предпринимателя;

- основной  государственный регистрационный  номер.

     Поле  «Вид документа» состоит из двух ячеек, связанных между собой. Они предназначены  для того, чтобы инспектор сразу  же понял, с какой декларацией  он имеет дело: с первичной или  с уточненной. Ячейки заполняются  с помощью специальных кодов. Если отчет подается впервые, в первой ячейке ставится код 1. Если же в ранее  представленной декларации налогоплательщик заметил ошибку и ему требуется  сдать новый отчет, в первой ячейке указывается цифра 3 (это признак  корректирующего документа), а через  дробь - порядковый номер корректировки - 1, 2, 3 и т.д. Этот номер показывает, какую по счету уточненную декларацию фирма или предприниматель представляют в инспекцию.

     Поле  «Налоговый (отчетный) период» тоже заполняется с помощью кодов. В зависимости от вида налога и  от того, с какой периодичностью налогоплательщик его рассчитывает, значения кодов могут быть разными. Если налоговым периодом является месяц, применяется код 1. Если продолжительность  налогового периода - квартал, используется код 3. По налогам, которые начисляются  нарастающим итогом с начала года, дополнительно вводятся коды 6 (полугодие) и 9 (9 месяцев).

В поле «Наименование налогового органа»  указывается название и номер  налоговой инспекции, в которую  подается декларация. Наряду с этим в специально отведенных ячейках  надо написать и код инспекции, который  состоит из четырех символов: первые два - код региона, вторые два - номер  инспекции в регионе.

     Строчкой  ниже указывается, в какую именно инспекцию представляется отчет: по месту нахождения головной организации  или по месту нахождения обособленного  подразделения. Для этого в одной из предусмотренных ячеек надо поставить «галочку», а рядом вписать ИНН и КПП организации (или филиала).