Особливості оподаткування сільськогосподарських підприємств України

У зв’язку із вступом  України до СОТ розпочався і триває процес реформування податкових відносин, який передбачає:

• удосконалення системи та механізму оподаткування сільськогосподарських товаровиробників з урахуванням сезонності виробництва;
• поступова трансформація непрямої державної підтримки сільськогосподарських товаровиробників із запровадженням спеціальних режимів оподаткування з урахуванням вимог СОТ;
• впровадження механізму прямого та непрямого оподаткування з урахуванням необхідності забезпечення конкурентоспроможності аграрного сектору на внутрішньому та зовнішньому ринку.

Динаміка змін податкового  законодавства вимагає постійної  уваги з боку працівників бухгалтерських та економічних служб сільськогосподарських  підприємств. Водночас, є недостатньо  матеріалів методичного характеру, а консультації аудиторських та консалтингових компаній для сільськогосподарських  підприємств – важкодоступні  та вимагають значних затрат коштів.

Отже, запровадження ФСП  як основного в системі оподаткування  сільськогосподарських товаровиробників на певному етапі розвитку економіки  України було обґрунтованим і  дозволило врахувати специфіку  сільськогосподарського виробництва  при встановленні об’єкта оподаткування  та строків сплати податку, що, в  свою чергу, дало можливість спростити  систему оподаткування та податковий облік, знизити податкове навантаження для підприємств аграрного сектору, стимулювати раціональне використання землі. Тобто, основною функцією чинної системи оподаткування, яка реалізується на сучасному етапі в аграрному  секторі економіки, є стимулююча.

Дана робота нам показує, що продовження дії спрощеної системи оподаткування в 2010 році надасть суттєвого виграшу тільки прибутковим підприємствам. Для збиткових або нестабільно працюючих виробників доцільнішою може виявитися загальна система оподаткування з правом перенесення від’ємного значення об’єкта оподаткування підприємства на наступні податкові періоди. З огляду на те, що термін дії ФСП є законодавчо обмеженим, а пряме оподаткування сільськогосподарських товаровиробників має значні недоліки, виникає необхідність пошуку шляхів удосконалення підсистеми прямого оподаткування сільськогосподарських товаровиробників. Вчені і практики виділяють два варіанти її реформування: перший - залишення комплексного прямого податку, який включатиме в себе декілька прямих податків, у тому числі податок за сільськогосподарські угіддя і податок на прибуток, другий - створення підсистеми прямого оподаткування, в якій передбачається окреме функціонування земельного податку, податку на прибуток та інших прямих податків.

Підведемо підсумки, отже, з усього вище сказаного можна стверджувати, що сільськогосподарська галузь вимагає побудови нової системи оподаткування. Варіанти можуть бути різні, але незмінним має залишитися обов'язкове поєднання у цій системі елементів земельного і прибуткового оподаткування, що дозволить поставити виробників у рівні умови і створити максимальні стимули для ефективного господарювання. Необхідно усвідомлювати, що якою б досконалою не була система оподаткування, за невирішених проблем диспаритету цін на продукцію сільського господарства і промисловості, недосконалого фінансово-кредитного механізму, неврегульованих земельних правовідносин вона не зможе стати дійсно ефективною і забезпечити гармонійне поєднання інтересів держави і товаровиробників.

Список використаних джерел

1. Голишевська Л.В. Джерела формування фінансових ресурсів підприємств аграрного спрямування / Л.В. Голишевська : зб. наук праць Вінницького державного аграрного університету - Вінниця 2008. - Вип. 33. -С123-131
2. Калетнік Г.М., Пришляк Н.В. Державна фінансова підтримка сільськогосподарських товаровиробників // Економіка АПК. - 2010. -№8.- С. 52-55
3. [Електронний ресурс].- Доступний з: http://www.president.gov.ua/news/15463.html
4. [Електронний ресурс].- Доступний з: http://textbooks.net.ua/content/view/494/12/
5. Юшко С.В. Фіксований сільськогосподарський податок: історія та перспективи застосування // Фінанси України. - 2009. - №11. -С. 63-72
6. Оксана Кирієнко, Віктор Фінашко. Актуальні запитання-відповіді. Фіксований сільськогосподарський податок // Вісник податкової служби України. - 2010. -№12(584). -С. 62-68
7. Закон України "Про податок на додату вартість" від 02.04.97 р. № 168.
8. Сергій Тимошенко, Ольга Півак. Сільське і лісове господарства та рибальство: спеціальний режим оподаткування ПДВ // Вісник податкової служби України. - 2010. -№1-2(574). -С. 11-13
9. Фіксований сільськогосподарський податок // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. -№4. -С. 61-64
10. Фіксований сільськогосподарський податок // Все про бухгалтерський облік.–2003.-№4(792)
11. Сеперович Н.В., Волошина О.В., Дячук С.М. Методичні рекомендації щодо оподаткування сільськогосподарських товаровиробників // Доступний з: www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Oif_apk/2009_4/Met_rec.pdf
12. Звіт про повторне відстеження результативності регуляторного акта – наказу Державної податкової адміністрації України від 04.12.08 № 755 „Про затвердження Змін до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість"// Доступний з: http://sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=241356&cat_id=45661
13. Дем’яненко С.І. Навч. посібник.—К.:КНЕУ, 2005.—347с. Доступний з: http://pulib.if.ua/part/5306
14. Олександр Золотухін. Проблеми складання "сільгоспдекларації" з податку на прибуток // Бухгалтерія. - 2010. -№33(916). -С. 65-69
15. Олена Хобич. Єдиний податок // Компас підприємця. - 2010. -№2. -С. 13-17
16. Закон України "Про фіксований сільськогосподарський податок" від 17.12.1998 р. // Доступиний з:  www.zakonrada.gov.ua
17. Азізова К.Е. Фіксований сільськогосподарський податок у розвитку аграрного сектору // Економіка АПК. - 2010. -№10 –С. 78-83