Оплата труда

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно  на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и так далее.

К чрезвычайным доходам  относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

Информационная структура  счета 99 "Прибыли и убытки" для  накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

• системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма №2).

В эту систему по плану  счетов входят три накопительных  счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетных год.

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской  прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке.

В связи с тем, что  показатель прибыли в текущей  квартальной отчетности предприятия  не представляет собой окончательного финансового результата, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, так же, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Чистой прибылью, теперь нераспределенной прибылью отчетного  года, распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).

В текущей бухгалтерской  отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 "Прибыли и убытки". В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.

При составлении финансового  отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной  учетной практике, при котором  расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

1-й шаг - определение  прибыли (убытка) от продаж как  разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) - как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи".

2-ой шаг - определение  прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

3-ий шаг - определение  нераспределенной (чистой) прибыли  или убытка от обычной хозяйственно-финансовой  деятельности путем вычета из  предыдущего показателя суммы  начисленных платежей по налогу  на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".

4-ый шаг - определение  нераспределенной (чистой) прибыли  или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии с действующим  законодательством чистая прибыль, полученная организацией в результате финансово-хозяйственной деятельности, может распределяться между участниками (учредителями) данного юридического лица. Правила отражения расчетов с учредителями в бухгалтерском учете в целом одинаковы для всех организаций. Однако порядок такого распределения зависит от их организационно-правовой формы.

В обществах с ограниченной ответственностью часть прибыли, предназначенная для выплаты доходов участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Однако уставом общества может быть предусмотрен иной порядок ее распределения (раздел 4 ГК РФ, ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Общим правилом использования  прибыли коммерческой организации, является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, таможенными органами или органами валютного контроля. Руководитель организации не вправе распоряжаться чистой прибылью без указания со стороны собственника.

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям (участникам) организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 могут быть открыты  субсчета:

1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал",

2 "Расчеты по выплате  доходов" и др.

На субсчете 75-2 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Начисление доходов  от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту  счета 75 "Расчеты с учредителями". Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных  сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и др. делают записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и  кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аналитический учет на счете 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

Если учредительными документами предусмотрено, то доходы учредителям могут выдаваться не только денежными средствами, но и прочим имуществом. В данном случае будет иметь место зачет взаимных требований, следовательно, передача имущества должна отражаться через счета реализации (п.1 ст.39 НК РФ).

В заключение необходимо отметить, что в плане счетов образование  фондов потребления и социальной сферы не предусмотрено, а все  расходы, ранее производимые за счет данных фондов, подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) или непосредственно на счета учета прибылей и убытков (в частности, на счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Вместе с этим согласно Инструкции по применению нового Плана  счетов аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств, при чем в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. При этом необходимо учитывать, что средства нераспределенной прибыли, направляемые на финансовое обеспечение производственного развития организации (приобретение нового имущества), безвозвратно не расходуются, а представляют собой ни что иное, как источник финансирования капитальных вложений на приобретение нового имущества.

Исходя из этого суммы  нераспределенной прибыли прошлых  лет, направленные на приобретение нового имущества организации должны отражаться в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84:

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета "Строительство  объектов основных средств", "Приобретение объектов основных средств" кредит счетов 60, 76 - капитальные вложения организации в строительство объектов основных средств (принятие к оплате счетов за выполненные работы строительно-монтажными организациями) или их приобретение (получение имущества от поставщиков);

дебет счета 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" кредит счетов 60, 76 - поступление в организацию приобретаемых объектов нематериальных активов;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 - оплата стоимости приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств, оплата подрядных работ по строительству объектов основных средств;

дебет счета 01 кредит счета 08, субсчета "Строительство объектов основных средств", "Приобретение объектов основных средств" - ввод в  эксплуатацию (принятие к учету) приобретенных (построенных) объектов основных средств;

дебет счета 84, субсчет "Остаток  нераспределенной прибыли прошлых  лет" кредит счета 84, субсчет "Использованная нераспределенная прибыль прошлых  лет" - одновременно с принятием  объектов основных средств и нематериальных активов на учет отражается источник финансирования затрат на их приобретение. Необходимо отметить, что общая сумма нераспределенной прибыли прошлых лет в течение года является величиной постоянной и неизменной.

По итогам же года она  может быть направлена на погашение непокрытого убытка отчетного года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методика анализа финансовых результатов и рентабельности

предприятия

 

Финансово-экономический  анализ является существенным элементом  практически для всех пользователей финансовых отчетов предприятий, и результаты  анализа используются для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Собственники анализируют  финансовые отчеты для повышения  доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы  анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования  решения. Об интересе к финансовому анализу говорит тот факт, что в последние годы появилось много публикаций, посвященных финансово-экономическому анализу, активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями.

Введение нового плана  счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями международных стандартов вызывает необходимость использования новой методики экономического анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

Основным, а в ряде случаев и единственным источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) является источником информации для анализа финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.