Оценка нематериальных активов предприятия

Первоначальная стоимость  нематериального актива, созданного самим субъектом, признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть отнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

В соответствии с МСФО 38 расходы на создание нематериальной статьи, понесенные до момента ее соответствия определению и критериям признания нематериальных активов, в первоначальную стоимость актива не включаются и признаются расходами того отчетного периода, когда они понесены. Все затраты на создание нематериального актива, понесенные после момента его соответствия определению и критериям признания нематериальных активов, включаются в его первоначальную стоимость[5, с. 13].

Затраты на создание и  подготовку нематериального актива к использованию по назначению, понесенные с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов до момента их готовности к использованию по назначению учитываются на отдельно открытом субсчете «Затраты на создание нематериальных активов» к счетам группы 2700 «Нематериальные активы». Эти затраты могут включать в себя:

• оплату труда работников, участвующих в создании нематериального актива;
• отчисления от оплаты труда, установленные законодательством;
• материалы и услуги, потребляемые при создании нематериального актива;
• вознаграждение (интерес) за кредит, предоставленный на создание нематериального актива, при условии длительности процесса создания;
• прочие (любые другие затраты, непосредственно связанные с созданием данного нематериального актива и подготовкой к его использованию по назначению);
• накладные расходы.

Накладные расходы в  части, необходимой для создания нематериального актива могут включаться в его первоначальную стоимость, если их можно отнести непосредственно на создание или приведение в состояние готовности к использованию по назначению (амортизация основных средств, используемых при создании нематериального актива, арендная плата за помещение, занятое при создании и т.п.).

Все затраты на создание нематериального актива, понесенные после момента его соответствия определению и критериям признания нематериальных активов, учитываются по дебету счетов группы 2700 «Нематериальные активы», субсчет «Затраты на создание нематериальных активов» и включаются в его первоначальную стоимость при условии, что эти затраты не признаны ранее как расходы в финансовой отчетности за предыдущий период.

Все расходы, понесенные до момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям  признания нематериальных активов в первоначальную стоимость созданного актива не включаются и списываются с кредита счетов группы 2700 «Нематериальные активы», субсчет «Затраты на создание нематериальных активов» в дебет счета 7210  «Административные расходы».

С момента готовности нематериального актива, созданного самим субъектом к использованию  по назначению затраты по его созданию списываются с кредита счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы», субсчет «Затраты на создание нематериальных активов» в дебет соответствующих счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы».

Созданный самим субъектом  товарный знак не может быть признан  в качестве нематериального актива, в силу того, что достоверно определить его стоимость невозможно. Затраты  на рекламную компанию не могут определять стоимость товарного знака, несмотря на то, что они способствуют повышению репутации субъекта и продвижению товаров на рынке, поскольку невозможно достоверно определить какая часть этих затрат предназначена для продвижения на рынке конкретного товара и, соответственно, невозможно определить будущие экономические выгоды, которые можно отнести непосредственно к товарному знаку

Затраты, понесенные по неденежным нематериальным статьям, признаются как  расход, в том отчетном периоде  когда они понесены, если они:

• не относятся к нематериальным статьям, учет которых осуществляется в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета;
• не составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего критериям признания нематериальных активов.

К нематериальным активам не относятся, а признаются расходами периода, когда они понесены:

• затраты на исследования;
• затраты, понесенные до открытия нового цеха или производства, связанные с запуском завода, понесенные до начала производства, если эти затраты не включены в стоимость основных средств;
• расходы, понесенные при создании юридического лица на оформление юридической регистрации, юридических документов (устав, учредительный договор, печать, штампы и т.п.);
• затраты на обучение специалистов, которые будут задействованы в действующем производстве,
• расходы на рекламу и сопутствующие им расходы,
• расходы, понесенные при реконструкции, передислокации, связанные с реорганизацией цеха или юридического лица,
• созданные самим субъектом торговый знак, фирменное наименование и т п.,
• государственные лицензии на осуществление определенных видов деятельности (срок действия до одного года);

— патенты, установленные налоговым законодательством (срок действия до одного года)

Затраты на создание или  приобретение нематериального актива, первоначально признанные как расход, не могут составлять часть его  стоимости на более позднюю дату.

Последующие затраты, связанные  с нематериальным активом признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.

При поступлении нематериальных активов составляют следующие корреспонденции  счетов (таблица 1).

Таблица 1 - Корреспонденции  счетов при поступлении нематериальных активов

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
	Приобретение нематериальных активов
1	Приобретены нематериальные активы у других юридических лиц
	- на договорную стоимость	2730	1210, 1280
	-на сумму НДС (13%)	1420	1210, 1280
2	Оприходованы нематериальные активы, внесенные учредителями (участниками) в счет их вклада в уставный капитал предприятия - на договорную стоимость	2730	5020
3	Оприходованы нематериальные активы полученные безвозмездно - на балансовую стоимость	2730	6230, 6280
4	Отражена сумма превышения покупной стоимости предприятия над стоимостью всех его активов («цена деловой репутации фирмы»)	2710	1040
5	Расходы, связанные с  приведением активов в состояние  готовности и использования по назначению, включены в стоимость нематериальных активов	2730	1210 1280, 3350, 3150
	Создание нематериальных активов
6	Собраны и обобщены расходы  на создание нематериального актива
	- расходы по оплате  труда работников, участвующих в  создании нематериального актива	Счета группы 2700 «НМА»	3350
	- расходы по отчислениям от оплаты труда (начислен социальный налог)	Субсчет «Затраты на создание нематериального актива»	3150
	- расходы по услугам  сторонних организаций, используемым при создании нематериального актива	То же	1210
	- вознаграждение (интерес)  за кредит, предоставленный на создание нематериального актива, при условии длительного процесса создания	То же	3380
	- материалы, потребляемые  при создании нематериального  актива	То же	1350
7	Оприходована стоимость  нематериального актива созданного самим субъектом	2730	2700

 

В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта должна раскрываться учетная политика, принятая для учета  нематериальных активов, а также  по каждому виду нематериальных активов  используемый метод начисления амортизации, срок полезной службы или используемые нормы амортизации, общая балансовая стоимость и накопленная сумма амортизации на начало и конец отчетного периода всех имеющихся у субъекта нематериальных активов, изменения в балансовой стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода в результате поступлений от объединения организаций, изменения в балансовой стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода в результате выбытия и других движений, сумма амортизации нематериальных активов, накопленная в течение отчетного периода, балансовая стоимость нематериальных активов, созданных самим субъектом.

В финансовой отчетности также раскрывается вид, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации  нематериальных активов, балансовая стоимость  которых превышает пять процентов всех активов субъекта, общая балансовая стоимость нематериальных активов, по которым существуют ограничения на право владения, а также общая стоимость нематериальных активов, переданных в качестве гарантии по обязательствам, сумма обязательств по приобретенным нематериальным активам.

Финансовая отчетность должна раскрывать сумму затрат, которые  были признаны расходом в отчетном периоде и которые могут быть непосредственно отнесены или включены на разумной основе в затраты на программное обеспечение, затраты на рекламу и рекламную кампанию, затраты, понесенные при создании субъекта, любые другие значительные суммы затрат, понесенных в связи с приобретением, накоплением, усилением или поддержанием нематериальных активов, в результате которых ожидается приток будущих экономических выгод.

Кроме того, субъект раскрывает характер и результат изменения  учетных оценок нематериальных активов, которые имели существенные материальные последствия в отчетном периоде  или будут их иметь в последующие  периоды. Подобное раскрытие может вытекать из изменения оценки срока полезной службы или метода начисления амортизации.

 

2 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 РГП «Енбек-Астана» как субъект исследования

 

Филиал № 62 РГП НПХВ «Енбек Астана» Комитета УИС ИК МЮ РК образовано в 1998 году, 18 февраля и имело название «Республиканское государственное предприятие исправительная колония п/я-62». Оно было организовано из средств Учреждения ЕЦ-166/10 УУИС при УВД Акмолинской области.

Затем в связи с  изменением названия предприятия «РГП ИК п/я-62» на предприятие стало называться «Филиал № 62 ДГП «Енбек-Кокшетау»« УИС МВД РК.

Далее, на основании приказа  от 07.07.2004г. № 137 и приказа № 01.07.2004 № 164 Комитета УИС МЮ РК произошла  передача из ведения РГП «Енбек» МВД РК в ведение РГП «Енбек-Астана» Комитета УИС ИК МЮ РК. Вследствие передачи предприятия из одного министерства в другое произошла перерегистрация Филиала № 62 и его переименование,  в связи с чем данное предприятие имеет сейчас название Филиал № 62  РГП НПХВ «Енбек-Астана» Комитета УИС ИК МЮ РК.

Филиал № 62  является структурным подразделением РГП  НПХВ «Енбек-Астана», которое и является юридическим лицом. Сам же филиал не имеет статус юридического лица, он выступает и осуществляет свою деятельность от имени РГП, руководствуясь Уставом РГП, Положением и Генеральной доверенностью РГП.

Месторасположение Филиала  № 62  г.Астана, промзона. Первичная регистрация 08.02.2000г. Последняя регистрация 29.08.2004г. Номер последней перерегистрации 1665-1901-Ф-л. РНН 620200007884

Предметом и целью  деятельности Филиала является осуществление  производственной деятельности в области  уголовно-исполнительной системы с  привлечением к труду осужденных к лишению свободы, находящихся  в исправительных учреждениях РК в соответствии с Уголовно-Исполнительным Кодексом РК.

Основными задачами Филиала  являются:

- выпуск и реализация  продукции (работ, услуг) производственно-технического  назначения и товаров народного  потребления;

- выполнение заказов  государства. 

Конкретно, для реализации поставленных задач Филиал осуществляет следующие виды производственной деятельности:

1) производство и ремонт  сельскохозяйственных машин, автотранспорта, оборудования и запасных частей;

2) изготовление столярных  и плотнических изделий;

3) заготовка лес-, пиломатериалов и других видов древесины;

4) пошив швейных изделий;

5) металлообработка;

6) производство и реализация  воды, тепло-, электроэнергии

7) хлебобулочных, макаронных  изделий и других видов продуктов  питания;

8) предоставление услуг  сторонним организациям, в том числе в виде рабочей силы;

9) строительно-монтажные  и ремонтно-строительные работы;

10) маркетинговые, инжиниринговые, консультационные и методологические  услуги;

11) осуществляет разработку, внедрение и освоение новых  видов продукции.