Оценка нематериальных активов предприятия

В соответствии со ст. 2710 Налогового кодекса нематериальные активы – это нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного  периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода. В момент признания эти активы оцениваются по первоначальной стоимости. Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в компанию: поступление со стороны (покупка, приобретение в результате объединения компаний, обмен) или создания самой компанией. В целях налогообложения первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.

Нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

• внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал создаваемого предприятия - по договоренности сторон, оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором.
• приобретенные за плату у других предприятий - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению.
• полученные безвозмездно – экспертным путем или по договорной цене. Стоимость таких нематериальных активов согласно Налоговому Кодексу определяется исходя из рыночных цен.
• объекты нематериальных активов могут поступать в результате создания их самим хозяйствующим субъектом.

1.2 Общие положения МСФО 38 «Нематериальные активы»

МСФО 38 «Нематериальные активы» применяется в отношении нематериальных активов, приобретенных в результате объединения бизнеса в соответствии с договором, составленным на 31 марта 2004 года или на более позднюю дату, а также перспективно применяется в отношении всех остальных нематериальных активов за периоды, начиная с 31 марта 2004 года или позднее этой даты.

Цель МСФО 38 «Нематериальные активы»: установить порядок учета, оценки и отражения всех нематериальных активов, которые специально не рассматриваются какими-либо другими МСФО.

МСФО 38 «Нематериальные активы» требует, чтобы организация признавала приобретенный или созданный своими силами нематериальный актив, если: вероятен приток экономических выгод в будущем от использования данного актива; и стоимость актива может быть надежно определена.

Дополнительные критерии признания существуют в отношении  нематериальных активов, созданных собственными силами.

Расходы на исследования списываются на затраты по мере осуществления.

Затраты на разработки капитализируются только после установления технической  и экономической целесообразности соответствующих продукции или услуг.

Нематериальные активы, включая продолжающиеся НИОКР, приобретенные  в результате объединения бизнеса, учитываются отдельно от деловой репутации, если они возникают из контрактных или других юридических прав или являются отделимыми от приобретенного бизнеса.

Созданные силами самой  организации гудвил, торговые марки, названия печатных изданий, клиентские базы данных, затраты на освоение нового производства, расходы на обучение персонала, рекламу и перемещение  работников на новое место работы не включаются в нематериальные активы организации.

Если нематериальный объект не соответствует определению  и критериям признания в качестве нематериального актива, расходы на его приобретение или изготовление списываются на затраты по мере возникновения за исключением случаев, когда организация несет такие расходы в ходе объединения бизнеса, когда эти расходы формируют часть деловой репутации на дату приобретения бизнеса.

Для целей учета нематериальных активовпосле их приобретения нематериальные активы классифицируются как⁴:

имеющие неопределенный срок полезного использования: в  обозримом будущем отсутствует ограничение срока, в течение которого организация ожидает притока экономических выгод от данного актива;

имеющие ограниченный срок полезного использования: организация ожидает приток экономических выгод от данного актива в течение ограниченного периода времени.

Нематериальные активы могут учитываться по себестоимости  или оценочной стоимости (последний вариант учета допускается только в указанных ниже случаях). В случае учета нематериальных активов по себестоимости она определяется за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Если нематериальный актив имеет цену на активном рынке (что бывает не часто), допускается  его учет по оценочной стоимости. В соответствии с этим вариантом актив учитывается по стоимости, определенной в результате переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения последующих периодов.

Стоимость (остаточная стоимость  обычно равна нулю) нематериального  актива с ограниченным сроком полезного использования списывается в течение этого срока. Проверка на обесценение в соответствии с МСБУ 36 проводится в обязательном порядке, когда существует признак того, что балансовая стоимость нематериального актива превышает его восстановительную стоимость.

Нематериальные активы с неограниченным сроком полезного  использования не амортизируются, но подлежат проверке на обесценение на каждую отчетную дату. Если восстановительная  стоимость ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки необходимо также определять, продолжает ли нематериальный актив иметь неограниченный срок полезного использования.

Переоценку нематериальных активов необходимо проводить регулярно, причем переоцениваться должны все  активы данного класса (за исключением случаев, когда для отдельных активов не существует активного рынка). Дооценка нематериальных активов включается в состав капитала. Сумма снижения стоимости в результате переоценки сначала погашается за счет ранее проведенной дооценки данного актива, а оставшаяся сумма относится на убытки организации. При выбытии такого актива сумма его дооценки продолжает учитываться в составе капитала и не списывается на прибыли или убытки.

Как правило, расходы  организации, связанные с нематериальным активом, после его приобретения или изготовления списываются на затраты. Только в редких случаях они удовлетворяют критериям включения в стоимость активов.

К интерпретациям МФО 38 относится ПКИ 32 «Нематериальные активы – затраты на Интернет-сайт». Некоторые первоначальные затраты на разработку инфраструктуры и графический дизайн Интернет-сайта могут быть капитализированы.

1.3 Оценка нематериальных активов

Правила учета нематериальных активов являются одними из самых  сложных и неоднозначно решаемых вопросов в казахстанской и западной учетной практике. Существуют различные подходы к определению состава нематериальных активов, к отражению их в балансе, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению их срока амортизации и т.д. Порядок учета нематериальных активов регламентируется Казахстанским Стандартом бухгалтерского учета 28 «Учет нематериальных активов» и Международным стандартом финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы».

Учет наличия и движения НМА ведется на счетах группы счетов 2700 «Нематериальные активы» раздела 2 «Долгосрочные активы». По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту - выбытие нематериальных активов. В группу счетов 2700 входят следующие счета: 2710 «Гудвилл», 2730 «Прочие нематериальные активы».

Аналитический учет по счетам группы 2700 «Нематериальные активы»  ведется в «Инвентарных карточках  учета нематериальных активов». Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию является Акт приемки-передачи нематериальных активов. В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами на то уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной  передаче) нематериальных активов другому  предприятию, акт составляется в  двух экземплярах: для предприятия, сдающего и принимающего нематериальные активы.

Данные инвентарных карточек нематериальных активов могут группироваться в «Ведомости учета нематериальных активов», в которой отражаются данные на начало, движение за месяц и данные на конец по каждому виду нематериального актива.

В соответствии со ст. 105 Налогового кодекса нематериальные активы – это нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода. В момент признания эти активы оцениваются по первоначальной стоимости.

Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в компанию: поступление со стороны (покупка, приобретение в результате объединения компаний, обмен) или создания самой компанией. В целях налогообложения первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.

Нематериальные активы в момент признания оцениваются  по первоначальной стоимости. Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в результате объединения организаций, за счет государственной субсидии, обмен) или создания самим хозяйствующим субъектом.

Согласно принципу стоимости, нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе, цену покупки, затраты по перевозке, юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением.

Если нематериальный актив был приобретен полностью  или частично на бартерной основе за неденежное возмещение, его стоимостью является сумма, заплаченная денежными  средствами, плюс текущая рыночная стоимость неденежного возмещения. Если эта стоимость не может быть определена достоверно, то используется рыночная стоимость приобретенного нематериального актива. Например, если патент приобретается хозяйствующим субъектом за счет эмиссии акций в качестве возмещения, стоимость патента должна быть определена как текущая рыночная стоимость выпущенных акций. Если выпущенные акции не имеют установленной рыночной стоимости, соответствующей количеству акций, выпущенных для приобретения патента, доказательство рыночной стоимости патента должно быть использовано в качестве показателя стоимости операции.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, приобретенных  как часть объединения предприятий, признается по стоимости.

• реализации на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов,
• установленной продавцом на основании последней операции купли (продажи) нематериального актива аналогичного вида, если до даты совершения данной сделки экономические условия, существовавшие при последней операции купли (продажи) такого вида нематериальных активов, не изменились.

При отсутствии активного  рынка для нематериального актива, приобретенного как часть объединения  предприятий, т.е. когда его стоимость  не может быть оценена достоверно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл.

При объединении предприятий  покупатель признает нематериальные статьи, которые на дату совершения сделки соответствуют определению и  отвечают критериям признания нематериальных активов, даже если они не признаны в качестве таковых в финансовой отчетности приобретаемого субъекта.

В первоначальную стоимость  нематериального актива, приобретенного в кредит, вознаграждение (интерес), уплаченное за кредит не включается и  относится на расходы периода.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или приобретенных за счет государственной субсидии признается по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов.

Первоначальная стоимость  нематериального актива, приобретенного в результате обмена на неаналогичный  актив, признается по стоимости реализации полученного в обмен актива, скорректированной  на сумму полученных или уплаченных денег.

Первоначальная стоимость  нематериального актива, приобретенного в результате обмена на аналогичный  актив или на долю участия в  аналогичном активе, признается по балансовой стоимости обмененного  актива.

Гудвилл, созданный внутри субъекта не признается в качестве нематериального актива, так как расходы субъекта по неденежным нематериальным статьям, которые предположительно увеличивают будущие экономические выгоды, не приводят к созданию определяемого нематериального актива, отвечающего критериям их признания. Такие расходы включаются в гудвилл, созданный внутри субъекта, который может быть оценен только при объединении предприятий