Налог на добавленную стоимость, проблемы его функционирования и развития в РК

      Если  плательщик налога на добавленную стоимость, имеющий обороты, облагаемые по нулевой  ставке, не обратился в налоговый  орган с заявлением о возврате сумм налога на добавленную стоимость, то указанное в пункте 2 настоящей статьи превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, следующем за отчетным налоговым периодом.

      Кроме случаев, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 251 НК РК, возврату подлежит налог на добавленную стоимость:

      1) уплаченный поставщикам товаров  (работ, услуг), приобретаемых за  счет средств гранта, в порядке,  предусмотренном статьей 253 Налогового  Кодекса;

      2) уплаченный дипломатическими и  приравненными к ним представительствами поставщикам по товарам (работам, услугам), предназначенным для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, в случаях, предусмотренных в статье 254 Налогового Кодекса;

      3) излишне уплаченная в бюджет  сумма налога на добавленную  стоимость в порядке, установленном  статьями 39 и 40 Налогового Кодекса.

      По  оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возврат налога на добавленную стоимость  производится в течение шестидесяти  рабочих дней с момента получения  налоговым органом заявления  о возврате налога, предоставленного плательщиком налога на добавленную стоимость по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и на основании:

      1) декларации по налогу на добавленную  стоимость за налоговый период;

      2) документов, необходимых в соответствии  со статьей 223 Налогового Кодекса  для подтверждения экспорта товаров;

      3) подтверждения достоверности сумм  налога, предъявленного к возврату  в соответствии с актом налоговой  проверки, произведенной налоговым  органом.

      Возврат налога на добавленную стоимость  производится путем:

      1) зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость налоговой задолженности по данному и другим видам налогов;

      2) зачета в счет налога на  добавленную стоимость, подлежащего  уплате при импорте товаров;

      3) зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии со статьей 221 Налогового Кодекса;

      4) перечисления денег на банковский  счет плательщика налога на  добавленную стоимость.

      Порядок возврата налога на добавленную стоимость  в соответствии с настоящим пунктом определяется уполномоченным государственным органом.

      Глава 2. Анализ значения и  места налога на добавленную  стоимость в налоговой  системе Республики Казахстан 

      2.1. Порядок исчисления  и уплаты НДС 

      Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 245 Налогового Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса.

      Организации, осуществляющие переработку сельскохозяйственного  сырья, производят уплату налога на добавленную  стоимость в порядке, установленном  пунктом 3 статьи 244 НК РК.

      В целях настоящей статьи к организациям, осуществляющим переработку сельскохозяйственного сырья, относятся организации, соответствующие одновременно следующим условиям:

      1) не менее 90 процентов совокупного  годового дохода которых составляют  доходы, подлежащие получению (полученные) в результате осуществления следующих видов деятельности, за исключением деятельности в сфере общественного питания:

      производство  мяса и мясопродуктов;

      переработка и консервирование фруктов и  овощей;

      производство  растительных и животных масел и  жиров;

      переработка молока и производство сыра;

      производство  продуктов мукомольно-крупяной промышленности;

      производство  готовых кормов для животных;

      производство  хлеба;

      производство  детского питания и диетических  пищевых продуктов;

      2) не применяют специальные налоговые  режимы, за исключением специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;

      3) не осуществляют деятельности  по производству, переработке и  реализации подакцизной продукции.

      Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного в соответствии со статьей 244 Налогового Кодекса, уменьшается на 70 процентов.

      Ставка  налога на добавленную стоимость  равняется   14 процентам и применяется  к размеру облагаемого оборота, кроме случаев, предусмотренных  в пункте 2 статьи 246 НК РК.

      Ставка  налога на добавленную стоимость  равняется 13 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота, кроме случаев, предусмотренных в пункте 2 статьи 246 НК РК.

      Ставка  налога на добавленную стоимость  равняется   12 процентам и применяется  к размеру облагаемого оборота, кроме случаев, предусмотренных в пункте 2 статьи 246 НК РК.

      По  нулевой ставке облагаются налогом  на добавленную стоимость обороты  по реализации товаров (работ, услуг), указанные  в статьях 222 - 224-1, 224-2. Налогового Кодекса.

      Если  иное не установлено статьей 246 НК РК, ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 14 процентам от размера облагаемого импорта, установленного статьей 220 Налогового Кодекса.

      При импорте товаров, перемещаемых физическими  лицами в упрощенном порядке, налог  на добавленную стоимость может уплачиваться в составе совокупного таможенного платежа согласно пункту 2 статьи 516 Налогового Кодекса, размер которого определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

      Налоговым периодом по налогу на добавленную  стоимость является календарный месяц либо квартал по выбору плательщика налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, установленных в пункте 2 настоящей статьи.

      Если  среднемесячная сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  бюджет за предыдущий квартал, составляет более 1 000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является календарный месяц.

      Для плательщиков налога на добавленную  стоимость, применяющих специальный  налоговый режим для юридических  лиц -производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления деятельности, на которую распространяется действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.

      Налоговый период по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления других видов деятельности, определяется в соответствии с пунктами 1-3 статьи 246 НК РК.

      Плательщик  налога на добавленную стоимость  обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее  20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 246 НК РК.

      Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие  специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал не позднее  20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

      Одновременно  с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода (в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 246 НК РК, - в течение отчетного квартала). Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномоченным государственным органом.

      Если  иное не предусмотрено статьей 389 Налогового Кодекса, плательщик налога на добавленную  стоимость обязан уплатить налог  в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока  для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

      Налог на добавленную стоимость по импортируемым  товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате налогоплательщиком в случаях, указанных в статье 250 Налогового Кодекса, в порядке, установленном уполномоченным органом по вопросам таможенного дела по согласованию с уполномоченным государственным органом.

      Срок  уплаты налога на добавленную стоимость  на импортируемые товары может быть изменен в порядке, установленном статьей 249 Налогового Кодекса.

      Изменение срока уплаты налога на добавленную  стоимость на импортируемые товары производится налоговыми органами в  случае если:

      1) импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;

      2) импортируемыми товарами являются  вода, газ, электроэнергия.

      Для целей настоящей статьи под промышленной переработкой товаров понимается дальнейшее их использование в процессе производства, если при этом выполняется хотя бы одно из ниже перечисленных условий:

      1) полученный после промышленной  переработки продукт (товар) имеет  отличный от использованных товаров  код товарной номенклатуры внешнеэкономической  деятельности на уровне любого  из первых четырех знаков;

      2) в процессе производства товары подвергаются химическому воздействию с использованием дополнительного труда.

      Изменение срока уплаты налога на добавленную  стоимость в соответствии с настоящей  статьей производится без начисления пени на срок не более чем на три  месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.

      Изменение срока уплаты налога на добавленную  стоимость в соответствии с настоящей  статьей производится на основании  следующих документов:

      заявления по форме, установленной уполномоченным государственным органом;

      копии договора (контракта) на поставку товаров.

      Для подтверждения права на изменение  срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей и помещений плательщика  налога на добавленную стоимость.

      Плательщикам налога на добавленную стоимость, регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным государственным органом предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой налога на добавленную стоимость по измененным срокам, действующее в течение календарного года.

      Разрешение, предусмотренное настоящим пунктом, является основанием для таможенного  оформления товаров с изменением срока уплаты налога на добавленную  стоимость не более чем на три  месяца с даты принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.

      Для получения разрешения в уполномоченный государственный орган представляются документы, указанные в пункте 4 настоящей  статьи, а также заключение налогового органа по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость о наличии у него производственных мощностей и помещений.

      Решение об изменении срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые  товары, указанные в пункте 1 настоящей  статьи, принимается налоговыми органами в течение пяти рабочих дней со дня получения от плательщика налога на добавленную стоимость заявления и подтверждающих документов, установленных настоящей статьей.