МСФО №16 «Основные средства»

 “Методических  рекомендациях…” указано, что учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта), ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.  

Затраты на демонтаж. В соответствии с МСФО такие затраты  капитализируются в стоимости земельного участка и амортизируются. 

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, могут относиться либо на затраты  периода, либо капитализироваться. Затраты  включаются в стоимость актива в  том случае, если производится существенная модернизация или реконструкция. Зачастую сложно решить вопрос отнесения затрат, связанных с ремонтом. 

Переоценка. В  соответствии с МСФО сумма уменьшения стоимости объекта основных средств, превышающая сумму ранее созданного в отношении этого объекта  резерва переоценки, в части превышения относится к расходам отчетного  периода. Такие финансовые потери компании в отечественном бухгалтерском  учете относятся на нераспределенную прибыль. 

Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже были признаны и соответственно оценены, должны увеличивать  его балансовую стоимость, если предприятие  с большой долей вероятности  получит будущие экономические  выгоды, превышающие первоначально  рассчитанную нормативную производительность существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том  периоде, в котором они были понесены. 

Последующие затраты  признаются как капитальные и  относятся на увеличение первоначально  рассчитанной себестоимости актива только в том случае, когда ожидается, что экономические выгоды, заключенные  в активе, не только будут сохранены, но и преумножатся. То есть первоначально рассчитанная себестоимость актива, отражающая будущие экономические выгоды, должна быть увеличена, поскольку в результате проведенных последующих затрат ожидается, что это повлечет за собой увеличение срока полезной службы, улучшение качества выпускаемой продукции или значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат. 

Следовательно, увеличение срока службы, улучшение  качества выпускаемой продукции  или сокращение производственных затрат означает увеличение будущих экономических  выгод, извлекаемых в процессе эксплуатации объектов основных средств. 

 И соответственно, это повлечет за собой увеличение  доходов, представляющих собой  форму реализации экономических  выгод, заключенных в активах,  против которых при определении  финансовых результатов должны  быть противопоставлены возросшие  понесенные расходы, путем начисления  амортизации. Основной целью этого  стандарта при признании понесенных  последующих затрат является  необходимость выработки единого  подхода по оценке объектов  основных средств для целей достоверного отражения в финансовой отчетности. 

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются: 

*     модификация  объекта основных средств, увеличивающая  срок его полезной службы, включая  повышение его мощности; 

*     усовершенствование  деталей и узлов машин для  достижения значительного улучшения  качества выпускаемой ими продукции;  и 

*     внедрение  новых производственных процессов,  обеспечивающих значительное сокращение  ранее рассчитанных производственных  затрат. 

Затраты на ремонт или обслуживание основных средств  осуществляется для восстановления или сохранения будущих экономических  выгод, которые компания может ожидать  в соответствии с первоначально  рассчитанными нормативами его  производительности. 

В этом качестве они признаются как расход по мере возникновения. 

МСФО 16 предусматривает  два метода учета последующей  оценки основных средств:    

·     учет по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации  и убытков от обесценения (МСФО 36); 

·     учет по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом накопленной  амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно  не отличалась от справедливой стоимости  на отчетную дату.

2.3 Амортизация  основных средств 

Объекты недвижимости,  зданий и оборудования,  участвуя в течение длительного периода  времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ- это  процесс потери физических и моральных  характеристик.  

Физический износ  является результатом использования  объектов недвижимости, зданий и оборудования и воздействия внешних факторов.  

Моральный износ  представляет собой процесс,  в  результате которого активы не соответствуют  современным требованиям развития науки и техники.  

Стоимость основных средств, ввиду их длительного использования  в процессе производства и реализации товаров/работ/услуг, включается в себестоимость  этих товаров/работ/услуг не единовременно, а путем начисления амортизации. 

Амортизация объектов недвижимости,  зданий и оборудования –  это систематическое распределение  амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы,  в результате чего стоимость объекта  в течение времени его полезного  функционирования постепенно списывается, посредством отнесения на расходы  части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в нем.  Амортизация  актива начисляется с момента,  как только актив будет доступен для использования и продолжается начисляться до его выбытия,  даже если актив в течение определенного времени не был задействован.   

Начисление амортизации  начинается с первого числа месяца, следующего после месяца ввода основного  средства в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости основного средства, или  за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета). 

При начислении амортизации основных средств необходимо руководствоваться следующими требованиями:  

-  амортизируемая  стоимость объекта должна списываться  систематически на протяжении  срока полезной службы;   

-  используемый  способ амортизации должен отражать  процесс потребления организацией  экономических выгод, заключенных  в объекте;   

-  амортизационные  отчисления за каждый период  должны признаваться расходом, кроме  случаев, когда они включаются  в балансовую стоимость другого  актива.   

Амортизация начисляется  независимо от результатов деятельности организации в соответствующих  периодах. Начисление амортизации приостанавливается только на период перевода основного  средства по решению руководителя организации  на более чем 3-месячную консервацию  или на более чем 12-месячное восстановление (ремонт, модернизацию, реконструкцию). При этом следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации, при  этом на консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся  в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. 

Остаточная стоимость  объектов недвижимости,  зданий и  оборудования,  

метод амортизации  и срок полезной службы объектов недвижимости,  зданий и 

оборудования  должны быть пересмотрены как минимум  в конце каждого финансового  года. В случае если ожидаемые результаты отличаются от предыдущих оценок, полученная разница должна быть учтена как разница  в бухгалтерской оценке в соответствии с МСБУ (IAS)   8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках  и ошибки».    

В сезонных производствах  амортизация начисляется только в течение периода работы организации  в отчетном году, но в полной годовой  сумме. 

Не подлежат амортизации земельные участки  и объекты природопользования, потребительские  свойства которых не изменяются с  течением времени, а также объекты  жилого фонда, объекты внешнего благоустройства  и некоторые другие основные средства, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации). 

Каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования, должна амортизироваться отдельно.  Однако значительные части  активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.  

Способ начисления амортизация, применяемый для группы однородных объектов основных средств, не может изменяться в течение  всего срока службы этих объектов.  

Суммы начисленной  амортизации накапливается в  бухгалтерском учете на отдельном  счете подраздела 2420 “Амортизация основных средств”. Независимо от отражения  основных средств в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности. 

Для начисления амортизации могут применяться  следующие методы:  

а)  прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;  

б)  метод суммы  изделий  (списания стоимости пропорционально  объему 

выполненных работ  или производственный метод);  

в)  метод уменьшающегося остатка    

К различным  видам объектов недвижимости,  зданий и оборудования допускается применение различных методов.    

Выбранные организацией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой  и применяться последовательно  от одного отчетного периода к  другому,  за исключением случаев  изменения в предполагаемом принципе получения будущих экономических  выгод от активов.  

Начисление амортизации  по основным средствам допускается  производить одним из следующих  способов, для которых формулы  расчета суммы амортизации D, начисляемой  ежемесячно в течение календарного года, выглядят следующим образом: 

1)       линейный способ: ,   

2)       способ уменьшаемого остатка: ,  

3)       способ списания стоимости по  сумме чисел лет полезного использования:   

Здесь: 

S -  первоначальная (или, в случае проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного  средства, 

Y – срок полезного  использования основного средства (в годах), 

 – число  лет до окончания срока полезного  использования основного средства, 

 – сумма  амортизации по основному средству, числящаяся на начало отчетного  года, 

К – коэффициент ускорения, установленный законодательством. 

Прямолинейный метод является наиболее простым, при  котором амортизируемая стоимость  объекта ежемесячно списывается  в равных суммах. При прямолинейном  методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы,  для более точного  определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и тех. обслуживания, современные тенденции в области технологий и производств,  опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.).  

Прямолинейный метод используется в том случае, когда можно предположить, что  доходы,  получаемые от использования  объектов недвижимости,  зданий и  оборудования одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его  эксплуатации т.е.  уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.  

Производственный  метод начисления амортизации заключается  в том,  что