МСФО №16 «Основные средства»

Основные средства – это материальные активы, отвечающие требованиям долгосрочного использования  и предназначению для производственных, управленческих целей, а также для  поставки товаров и услуг и  сдачи в аренду. 

По своему составу  они очень разнообразны. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные  участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы). 

Признание надо понимать, как определение категории  объектов учета и отражение в  соответствующей форме финансовой отчетности. Должны присутствовать два  определяющих критерия признания объектов учета в составе активов: вероятность  будущих экономических выгод  и надежная оценка затрат.  

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. 

По учету наличия  и движения основных средств разработаны  и применяются типовые формы  учетной документации, совершенствуются законодательство и методические рекомендации по применению международных стандартов и др.

Глава 2. Учет основных средств 

2.1 Определение  срока полезного использования  основных средств при их постановке на учет 

Основные средства признаются на балансе по себестоимости, которая равна: 

·     сумме всех прямых затрат на приобретение с учетом скидок; 

·     справедливой стоимости другого  возмещения.  

В большинстве  случаев объекты недвижимости, зданий и оборудования могут быть приобретены: за деньги, путем строительства, в  кредит, безвозмездно, в обмен на другие активы.  

При приобретении объекта недвижимости, зданий и оборудования за плату фактические затраты  на приобретение состоят из покупной цены (за вычетом любых торговых скидок, предоставленных продавцом), включая импортные пошлины и  невозмещаемые налоги и сборы, и  всех затрат, непосредственно необходимых  для приведения объекта в рабочее  состояние, позволяющее его использовать по назначению. Необходимым условием для включения любых затрат фактическую  стоимость является непосредственная связь их с приобретением или  доведением объекта до рабочего состояния. 

При определении  фактических затрат на приобретение актива необходимо учитывать также  принципы, установленные другими  МСФО. Так, для включения в фактические  затраты за кредит на создание (строительство) объекта необходимо, чтобы они  удовлетворяли критериям, установленным  МСФО 23 «Затраты по займам». 

Период капитализации  затрат по займам начинается при удовлетворении следующих условий: 

–     производятся расходы на этот актив; 

–     производятся затраты по займу; 

–     ведется деятельность, необходимая  для подготовки актива к его использованию  или продаже. 

Когда объект недвижимости, зданий и оборудования приобретают  в обмен на другой актив, фактическая  стоимость полученного объекта  принимается равной его справедливой стоимости, которая равняется справедливой стоимости переданного актива, скорректированной  на сумму уплаченных денежных средств  или их эквивалентов.  

В случае если операция по обмену основана не на коммерческой основе, или справедливая стоимость  ни полученного, ни переданного актива не может быть надежно оценена, то стоимость приобретенного объекта  оценивается по балансовой стоимости  переданного актива. 

По каждому  объекту основных средств при принятии его на учет определяется срок его полезного использования в целях бухгалтерского учета, который может быть уточнен (в сторону увеличения) при улучшении первоначально принятых в расчет нормативных показателей функционирования этого объекта в результате проведения реконструкции и модернизации. 

По определению  МСФО 16, срок полезного использования  – это: 

v период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или 

v количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива. 

Этот срок определяется самой организацией исходя из: 

·     ожидаемого срока использования  объекта в соответствии с ожидаемой  производительностью или мощностью, 

·     ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации (количества смен), естественных условий  и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, 

·     нормативно-правовых и других ограничений  использования этого объекта (срока  аренды для арендованных объектов и  т.п.). 

Из приведенного перечня определяющих срок полезного  использования сведений можно сделать  вывод, что степень нормативной  и технической регламентации  при установлении срока полезного  использования основных средств  существенно снизилась.  

Если организация  уже при вводе основного средства в эксплуатацию имеет информацию, например, о запуске некоторым  заводом в производство аналогичного основного средства, обладающего  гораздо лучшими производственными  характеристиками, и планирует приобрести это новое оборудование, то “бухгалтерский”  срок полезного использования данного  основного средства может быть установлен существенно меньше сроков, указанных  в его технической документации, ввиду планируемой экономии на обслуживании.  

Аналогичным образом  “технический” срок службы оборудования может и даже должен быть откорректирован, если использование объекта может  осуществляться только в месте его  расположения в момент ввода в  эксплуатацию (например, если расходы на демонтаж и перенос объекта в другое место соизмеримы со стоимостью объекта, т.е. экономически явно нецелесообразны), и при этом срок аренды соответствующего земельного участка, или срок разработки участка недр в соответствии с соглашением о разделе продукции, или ожидаемый срок до истощения месторождения полезного ископаемого, или срок службы здания/сооружения, где смонтировано данное основное средство и т.п. меньше “технического” срока службы оборудования.  

Такой подход будет  полностью соответствовать требованию осмотрительности, состоящему в большей  готовности к признанию в бухгалтерском  учете расходов (повышенной амортизации), чем возможных доходов и активов. 

Организация при  определении “налогового” срока  полезного использования основных средств в обязательном порядке  должна учитывать сроки, установленные  для многих типов основных средств  Постановлением Правительства РК, а  при отсутствии там конкретного  вида основных средств должны использоваться сроки, указанные в технической  документации, и рекомендации организаций-изготовителей.  

На протяжении срока эксплуатации объектов часто  возникает необходимость в последующих  затратах,  направленных на улучшение  состояния объекта для продления  срока полезной службы и/или повышения  производительности сверх первоначально  рассчитанных нормативных показателей (что ведет к увеличению будущих  экономических выгод),  а также  для поддержания объекта в  рабочем состоянии с целью  сохранения или  восстановления будущих  экономических выгод,  ожидаемых  в соответствии с первоначально  рассчитанными нормативными показателями его функционирования.   

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большей  долей вероятности получит будущие  экономические выгоды, превышающие  первоначально рассчитанные нормативные  показатели существующего актива. 

Все прочие последующие  затраты должны быть признаны как  расходы того периода, в котором  были понесены.

2.2

Учет расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию, демонтаж и переоценку основных средств 

В процессе эксплуатации основных средств они могут потребовать  восстановления. Под восстановлением  основных средств  понимается их ремонт, модернизация или реконструкция, демонтаж, а также переоценку основных средств, исходя из постулатов МСФО 16.  

В соответствии с “Методическими рекомендациями по применению МСФО 16”, утвержденными  Приказом Минфина РК от 24.01.2005г. №1 , организациям рекомендуется разрабатывать  план проведения ремонтов, оценивая в  денежном выражении расходы на ремонт исходя из существующей системы планово-предупредительных ремонтов. План и система ремонтов утверждаются руководителем организации. 

Основные средства для бесперебойной работы нуждаются  в периодическом ремонте. По степени  сложности и продолжительности  различают текущий и капитальный  ремонт. Ремонт производится хозяйственным  или подрядным способом. Предприятия  могут создавать резерв на ремонт основных средств за счет дохода. Средства ремонта будут возмещаться за счет созданного резерва. 

В “Методических  рекомендациях…” особо описывается  понятие капитального ремонта. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).  

Из данного  определения видно, что капитальный  ремонт вполне может включать в себя замену частей основного средства на более современные, а не просто обеспечивать поддержание основного средства в рабочем состоянии. 

При улучшении  в результате модернизации или реконструкции  основного средства первоначально  принятых нормативных показателей  его функционирования (увеличения срока  полезного использования, увеличения мощности, улучшения качества производимых изделий и т.п.) соответствующие  затраты могут признаваться капитальными вложениями и после окончания  реконструкции или модернизации относиться на увеличение первоначальной стоимости основного средства, а  срок полезного использования после  осуществления таких затрат может  уточняться.  

Таким образом, организация при осуществлении  любого восстановления основных средств  должна определить, какие из произведенных  затрат должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства (поскольку  результатом осуществления этих затрат является улучшение его исходных характеристик), какие – относиться на издержки производства и обращения  в качестве затрат по ремонту (поскольку  их результатом является лишь поддержание  основного средства в работоспособном  состоянии), а какие – относиться на операционные расходы (поскольку, например, при перепрофилировании здания под иной вид деятельности, результатом работ будет являться изменение основного средства, а не поддержание его в рабочем состоянии, но об улучшении его исходных характеристик говорить может быть сложно).