Межбанковское кредитование

- 32007 «На срок от 181 дня до 1 года»

- 32008 «На срок от 1 года до 3 лет»;

- 32009 «На срок свыше 3 лет»;

-32010 «До востребования»;

-32015 «Резервы на возможные потери»

В соответствии со ст.24 Закона «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны  создавать резервы на возможные  потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном  Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с  невозвратом заемщиками полученных денежных средств. ⁷

Учет  банком-кредитором резервов на возможные  потери по кредитам учитываются на счетах:

32015 «Резервы  на возможные потери» (по кредитам, предоставленным кредитным организациям)

32115 «Резервы на возможные потери» (по кредитам, предоставленным банкам-нерезидентам)

32403 «Резервы на возможные потери (по просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам).

       Формирование резерва отражается по счету 70601 «Доходы» символ 29101 «Отчисления в фонды и резервы на возможные потери». Полное погашение кредита завершается закрытием указанного выше счета.

В течение пяти лет задолженность  по кредиту учитывается на внебалансовом  счете 918 «Задолженность по сумме основного  долга, списанная из-за невозможности  взыскания».

Просроченная  задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам - счет 324.

Начисление  процентов по предоставленным кредитам производится в соответствии с Положением ЦБР. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем балансовом счете, на начало операционного дня ⁸.

Согласно  Положению №302-П проценты начисляются  в сроки, установленные договором  для уплаты заемщиком, а также  в последний рабочий день месяца. Если последний рабочий день месяца не является последним календарным  днем, проценты начисляются за весь месяц вплоть до последнего календарного дня. ⁹

Для учета  начисленных процентов по предоставленным  кредитам используются счета второго  порядка:

- 47427 «Требования по получению процентов» ;

- 70601 «Доходы» .

Согласно  Положению №54-П при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком  обязательств по уплате процентов в  установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по договору днем/датой уплаты процентов) должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету процентов. ¹⁰

Учет просроченных кредитов и процентов осуществляется на балансовых счетах 324 «Просроченная  задолженность по предоставленным  межбанковским кредитам, депозитам  и иным размещенным средствам» и 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам».

Проценты  по кредитам, отнесенным к 2-5 группам  риска, учитываются на внебалансовом  счете 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса». По решению кредитного комитета не погашенные в срок проценты в течение пяти лет могут учитываться на счете 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» .

Если кредит предоставляется банку-заемщику с  открытием кредитной линии, то учет кредитных линий в зависимости  от условий предоставления кредита  ведется на внебалансовых счетах 91316 «Неиспользованные кредитные  линии по предоставлению кредитов»  и 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и  «под лимит задолженности»» по лицевым  счетам, открываемым в разрезе  каждого кредитного договора, и определяется фактической величиной условных обязательств кредитной организации  по отношению к заемщику, предусмотренной  соответствующим кредитным договором на определенную дату ¹¹.

Обязательства кредитной организации  подлежат отражению в бухгалтерском  учете, начиная со дня, определенного  договором об открытии кредитной  линии. Если этот день не оговорен в договоре, то кредитная линия отражается во внебалансовом учете в день заключения договора. В мемориальном ордере оформляется проводка:

дебет 99998

кредит 91316 «Неиспользованные кредитные  линии по предоставлению кредитов»,

кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности».

При выдаче транша кредита кредитная  линия уменьшается на соответствующую  сумму:

дебет 91316 или 91317

кредит 99998;

При погашении транша кредита, выданного  в рамках возобновляемой кредитной  линии, учтенной на счете 91317 «Неиспользованные  лимиты по предоставлению кредитов в  виде «овердрафт» и «под лимит  задолженности»», производится восстановление лимита:

дебет 99998

кредит 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», или «под лимит задолженности».

В день исполнения заемщиком своих  обязательств по погашению ссудной  задолженности кредитные линии  закрываются путем оформления мемориального  ордера, подписанного кредитным инспектором  и бухгалтером кредитного отдела. На первичном документе оформляется  бухгалтерская проводка, включаемая в оборотно-сальдовую ведомость:

дебет 91316 или 91317

кредит 99998.

В соответствии с Положением Банка России № 302-П выданные поручительства и гарантии по кредитам, учитываемые на внебалансовом счете 91315 «Выданные гарантии и поручительства», подлежат учету в сумме принятого обеспечения, то есть в той сумме, в которой оно обеспечивает исполнение обязательств.

Учет  обеспечения, а также обязательств и требований по предоставленным и полученным кредитам ведется на внебалансовых счетах раздела 5 «Кредитные и лизинговые операции» 914 «Обеспечение под привлечение средств, выданные гарантии и требования по получению средств».

Исходя из выше изложенного, учет кредитов предоставленных  банкам-заемщикам ведется согласно нормативной документации, утвержденной законодательно Правительством России, а также положениями Банка  России и Сбербанка России, доводимыми до кредитных организаций, деятельность которых лицензирована.

 

2.2Оформление и учет межбанковских  кредитов в банке-кредиторе.

Предоставление  кредитной организацией денежных средств  другой кредитной организации осуществляется только в безналичном порядке.

 Способы  предоставления денежных средств:

- разовое  зачисление;

- открытии  кредитной линии;

- кредитование счета заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств.

В день списания средств с корсчета банка-кредитора в Банке России (если банки не имеют прямых корреспондентских отношений) или зачисления их на счет ЛОРО банка-заемщика выполняются следующие записи (предоставление кредита):

Дебет 32002-10 (А) «Кредиты и депозиты, предоставленные  кредитным организациям»

Кредит 30102 (А) «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»  (списание средств со счета банка-кредитора) или 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», по лицевому счету банка-респондента-заемщика – зачисление средств на счет ЛОРО банка-должника – на сумму выданного кредита. Пример оформления предоставления кредита представлено в Приложении 3.

 Учет обеспечения, а также обязательств и требований по предоставленным и полученным кредитам ведется на внебалансовых счетах раздела 5 «Кредитные и лизинговые операции» «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению кредита».

Оприходование залога оформляется следующей записью:

          Дебет 99998 (А) «Счет для корреспонденции  с пассивными счетами при двойной  записи»

           Кредит 91311 (П) «Ценные бумаги, принятые  в обеспечение по размещенным  средствам» (на сумму, предусмотренную договором залога).

Создание  резерва осуществляется проводкой:

Дебет 70606(А) «Расходы»

Кредит  32015(П) «Резервы на возможные потери»

Начисленные проценты отражаются в учете в  последний рабочий день текущего месяца следующим образом:

Дебет 47427 (А) «Требования по получению процентов»

Кредит 70601 (П) «Доходы»

При фактическом  поступлении процентов отражается фактическая оплата процентов:

Дебет 30102(А) «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России», 30109 «Корреспондентские счета кредитных  организаций-корреспондентов»

Кредит  47427(А) «Требования по получении процентов»

Погашение кредита:

Дебет 30102(А) «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России» (если расчеты осуществляются через РКЦ), 30109 «Корреспондентские счета кредитных  организаций-корреспондентов» (по лицевому счету банка-корреспондента, если расчеты  осуществляются через корсчет ЛОРО банка-заемщика, при условии, что кредитным договором предусмотрено безакцептное списание денежных средств с корсчета ЛОРО банка заемщика)

Кредит 32002-10(А) «Кредиты и депозиты, предоставленные  кредитным организациям»

Возврат обспечения:

Дебет 91311(П) «Ценные бумаги, принятые в обеспечение  по размещенным средствам»

Кредит 99998(А) «Счет для корреспонденции  с пассивными счетами при двойной  записи» (на сумму, предусмотренную договором залога)

В установленном  порядке осуществляется восстановление резерва на доходы банка.

Дебет 32015(П) «Резервы на возможные потери»

Кредит 70601(П) «Доходы»

В случае непредвиденных обстоятельств банк-заемщик  может попросить пролонгировать кредит:

Дебет 32004 (А)«Кредиты и депозиты, предоставленные  кредитным организациям на срок от 8 до 30 дней»

Кредит 32003 (А) )«Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются  отдельно от текущей ссудной задолженности.

При неисполнении банком-заемщиком  обязательств по уплате межбанковского кредита возникает  просроченная задолженность по основному  долгу и процентам. Возникновение просроченной задолженности по основному долгу записывается проводкой:

Дебет 32401(А) «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам  и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям»

Кредит 32002-10(А) «Кредиты и депозиты, предоставленные  кредитным организациям»

На балансовом счете 32401 просроченная задолженность учитывается до момента ее погашения банком-заемщиком либо до списания ее с баланса банка за счет созданного резерва или за счет других источников.

Учет  просроченных процентов оформляется проводкой:

Дебет 32501(А) «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям»

Кредит 47427(А) «Требования по получении процентов»

При поступлении  средств от банка-заемщика просроченная задолженность по основному долгу  погашается:

Дебет 30102(А) «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 32501(А) «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям»

Погашение задолженности по процентам:

Дебет 30102(А) «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кредит 32501(А) «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям»

При фактическом  поступлении процентов восстанавливается  резерв.

В случае если от банка-заемщика средства не поступили, то банк-кредитор списывает их за счет созданного резерва:

Формирование  резерва на счете 32403:

Дебет 70606(А) «Расходы»

Кредит 32403(П) «Резервы на возможные потери»

В том  случае, если ссудная задолженность  признана безнадежной или нереальной для взыскания, по ходатайству Правления  коммерческого банка на основании  решения Совета банка (при наличии  протокола, оформленного в установленном  порядке) она может быть списана  с баланса за счет резерва на возможные  потери по ссудам.

Списание  задолженности за счет созданного резерва:

Дебет 32403(П) «Резервы на возможные потери»

Кредит 32401(А) «Просроченная задолженность  по межбанковским кредитам, депозитам  и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям»

Согласно  Положению 254-П при поступлении  средств от должника в погашение  ссуды, по которой был создан резерв на возможные потери по ссудам, на величину этого резерва должны восстанавливаться  доходы банка:¹²

Дебет 32403(П) «Резервы на возможные потери»