Косвенные налоги в составе цены: их величина, динамика, структура

     Акцизы  определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.

     Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать  как:

• спиртосодержащая продукция
• табачные изделия
• автомобили
• горюче-смазочные материалы

     Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.

     Как сообщает журнал «ГлавБух» уже в 2012 году размер акцизов на спирт  и табак вырастет на 20 процентов  от существующих ставок. К 2014 году планируется  повысить их еще в несколько раз: в четыре раза на спирт и более  чем в три раза на табак. 

     Таблица3. Анализ изменений законодательства по акцизам

     Уровень табачных акцизов в РФ является низким как в относительном (доля акцизов  в розничной цене сигарет), так  и в абсолютном выражении (сумма  акцизного сбора на одну сигарету). Согласно директивам ЕС, доля акцизного  налога в цене сигарет наиболее популярной ценовой категории должна превышать 57%. В России в 2008 году эта доля для  сигарет с фильтром стоимостью 12 рублей за пачку (что соответствовало  средней цене сигарет по данным Росстата) составляла 26%. В 2009 году для пачки  сигарет стоимостью 14 рублей она  составляла 27%, то есть вдвое меньше показателя ЕС. В Украине в июне 2009 года доля акцизов в цене сигарет  с фильтром средней стоимости  составляла 40%. В Китае, еще до повышения  акцизов в мае 2009 года, доля акцизов  в цене составляла 40%.

     Сопоставление разных компонентов акциза в России и соседних странах (Таблица 4), показывает, что нынешние ставки акциза в России меньше, чем в большинстве соседних стран. Интегрированным показателем уровня акциза является уровень поступлений в бюджет с одной сигареты, который рассчитывается путем деления общих поступлений в бюджет от табачных акцизов на количество налогооблагаемых сигарет. Хотя поступления в бюджет РФ с одной налогооблагаемой сигареты в 2001-2008 годах увеличились с 2,4 до 15,8 копеек, эта сумма очень низка по сравнению с другими странами. Согласно Директиве ЕС 2002/10 сумма акциза с одной сигареты наиболее популярной ценовой категории должна быть не менее 0,064 евро, то есть 2,9 рубля. В 2008 году этот показатель в Польше равнялся 2,44 рубля, в 2007 году в Турции – 1,92 рубля. В Китае в 2005 году с 1,7 триллиона сигарет было получено 240 миллиардов юаней, что составляло тогда 0,5 рубля с сигареты. Эти данные показывают, что сумма акциза с одной сигареты в России может быть постепенно повышена не менее чем в 10 раз, хотя период повышения, по опыту новых стран ЕС, должен занять несколько лет.

     В Украине в 2008 году сумма акциза с  одной сигареты составляла 0,028 гривны (= 0,153 рубля), а за первые семь месяцев 2009 года она выросла до 0,067 гривны (= 0,255 рубля). К концу года этот показатель должен увеличиться, так как с мая 2009 года минимальный налог на одну сигарету с фильтром составляет в Украине 0,1 гривны (= 0,38 рубля). В России же ожидаемая сумма акциза с одной сигареты в 2009 году составляет 0,2 рубля.

     Таблица 4. Ставки акцизного сбора на сигареты с фильтром в России и соседних странах (по состоянию на сентябрь 2009 года)

     Cтавки акцизов на алкоголь в России невысоки, особенно на крепкие спиртные напитки, даже учитывая различия в покупательной способности населения Европы и России (см. Табл.5). Особенно сильно отличаются акцизы на крепкие спиртные напитки в России от акцизов в странах с проблемно высоким потреблением алкоголя, и высокой долей потребления крепких напитков. Более того, соотношения ставок акцизов на крепкие спиртные напитки и пиво кардинально отличаются от европейских. Ставка акциза на вино сопоставима с винопотребляющими странами Европы. Политика снижения потребления алкоголя требует повышения акцизов на все алкогольные продукты, с кардинально опережающим повышением акцизов на крепкие напитки. Только в этом случае можно надеяться на переключение потребления россиян на менее крепкие напитки с одновременным снижением совокупного потребления алкоголя. Табл. 2 содержит информацию о ставках акцизов на спирт, промежуточные продукты, вино и пиво в странах Европы в 2010 г.

Таблица 5. Ставки акцизов на алкоголь (евро на литр чистого алкоголя), Россия и страны Европы, 2010

     1.3 Таможенные пошлины

     Таможенные  пошлины — косвенные налоги (взносы, платежи) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета; взимаются таможенными органами данной страны при ввозе товара на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

     Функция взимания таможенных пошлин в Российской Федерации возложена на государственный орган, уполномоченный в области таможенного дела — Федеральную таможенную службу.

     Таможенной  пошлине присущи все основные элементы налога. Субъектом обложения  таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант - лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Декларантом может быть как лицо, непосредственно перемещающее товары, так и таможенный брокер (посредник).

     Следующим элементом налога является ставка. В соответствии с Законом о  таможенном тарифе (ст. 3) ставки таможенных пошлин в пределах, установленных  данным Законом, определяются Правительством Российской Федерации. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных  Законом о таможенном тарифе.

     Ставки  таможенных пошлин определяются в соответствии с ФЗ "О таможенном тарифе" Российской Федерации и зависят от вида товара (по классификации ТН ВЭД), страны происхождения, а также условий, определяющих применение специальных видов пошлин.

     В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют:

• Импортные (ввозные) пошлины — наиболее распространенный как в мировой практике, так и в России вид пошлин;
• Экспортные (вывозные) пошлины — встречается значительно реже импортных, в России применяется в отношении сырьевых товаров (например, нефти). ВТО призывает к полной отмене таких пошлин;
• Транзитные пошлины — в настоящее время в РФ установлены нулевые транзитные пошлины, в мире также почти не используются.

     В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара:

• Базовые ставки применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торговлю с Россией) и составляют 100 % от указанных в Таможенном тарифе;
• Если торгово-политические отношения не предусматривают такого режима, применяются максимальные ставки таможенных пошлин, составляющие 200 % от указанных в Таможенном тарифе;
• В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является страна, торгово-политические отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным ставкам;
• Преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесенных к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75 % от базовых;
• К товарам, происходящим из стран СНГ, применяются нулевые ставки таможенных пошлин.

     Однако, ставки таможенных пошлин не дифференцируются в зависимости от лиц, осуществляющих внешнеторговые операции, видов сделок и других факторов.

     В зависимости от способа исчисления ставок таможенные пошлины подразделяют на:

• Адвалорные — (от латинского ad valorem — от стоимости) — определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Применяются обычно к сырьевым и продовольственным товарам, например, 5 % от таможенной стоимости. Таможенная стоимость заявляется декларантом, а поданные им сведения должны основываться на достоверной, количественно определяемой информации.
• Специфические — устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объема, штуки и др.) товара. Применяются, как правило, к готовым изделиям, в России устанавливаются в евро, например, 0,3 евро за килограмм;
• Комбинированные — при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм. Например, 10 % от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм.

     Особые  виды таможенных пошлин:

• Специальные — могут использоваться в качестве защитной меры от ввоза в Россию товаров в количестве и на условиях, наносящих, или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или конкурирующих товаров; как ответ на дискриминационные действия других стран и союзов, ущемляющие интересы России; как способ пресечения недобросовестной конкуренции;
• Антидемпинговые — предназначаются для защиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам, что подразумевает более высокую стоимость их на рынке страны-экспортера, чем страны-импортера;
• Компенсационные — вводятся на импортируемые товары, на которые в стране их производства с целью развития экспорта или замещения импорта используются государственные субсидии, что приводит к искусственному снижению затрат на производство, а следовательно и стоимости таких товаров;
• Сезонные — могут устанавливаться для товаров, объемы производства и реализации которых резко колеблются в течение года (сельскохозяйственная продукция).