Формироание и учет уставного капитала предприятия

    У налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью при  увеличении номинальной стоимости  долей в уставном капитале без  изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-04-06/2-30);

      -за счет дополнительного вклада. Дополнительный вклад может быть внесен денежными средствами или имуществом.

    В случае увеличения уставного капитала открытого акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) за счет дополнительных вкладов участников общества у налогоплательщика-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых долей (Письмо Минфина России от 29.08.2008 N 03-03-06/1/482, Постановление ФАС Центрального округа от 23.10.2008 N А62-1202/2008). Правомерно это и для случая, когда уставный капитал увеличивается за счет внесения дополнительного вклада не всеми участниками, а, например, только одним (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2008 N 20-12/020737.2);

    -при  внесении имущества большей стоимостью, чем номинальная стоимость имущества. Статьей 277 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. При размещении эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев). В связи с изложенным превышение размера вносимых в качестве вклада в уставный капитал общества денежных средств над номинальной стоимостью доли при увеличении уставного капитала открытого акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) на основании решения общего собрания учредителей путем дополнительного привлечения в уставный капитал средств от участников не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

      -получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов (табл. 1).

Таблица 1 - Операции по образованию и увеличению уставного капитала 

      Уменьшение  уставного капитала организации  может осуществляться в случаях:

      -выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка (чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств);

      -изъятия части уставного фонда унитарного предприятия (табл. 2).

    Уменьшение  уставного капитала может происходить добровольно - по решению общего собрания участников общества. Встречаются ситуации, когда у ООО - дочерней организации скапливается большое количество средств или имущества, которое необходимо вывести в головную организацию, либо установленная изначально высокая величина уставного капитала общества становится экономически нецелесообразной, особенно в условиях, когда финансовые возможности общества ограничены.

    Уменьшение  уставного капитала должно происходить  в соответствии с требованиями законодательства. Требование об уменьшении уставного капитала ООО в определенных случаях предусмотрено Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

    Общество  обязано уменьшить свой уставный капитал в следующих случаях:

    1) если по окончании второго  и каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов  общества окажется меньше его  уставного капитала (п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ);

    2) при недостаточности разницы  между чистыми активами общества  и его уставным капиталом для  выплаты участникам действительной  стоимости доли, перешедшей к  обществу (п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ);

    3) если доли, принадлежащие обществу, в течение года со дня их  перехода к обществу не распределены  и не проданы (п. 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ). (Таблица 2).

    В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу. При этом оно должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.

    Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Законом N 14-ФЗ (не менее чем 10 тыс. руб.) (п. 1 ст. 20, п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

    Согласно п. 4 ст. 20 Закона N 14-ФЗ в течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех кредиторов общества, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном настоящим пунктом.

    Чистые  активы хозяйственных обществ не могут быть меньше уставного капитала. В случае если стоимость чистых активов  окажется меньше уставного капитала, то необходимо внести изменения в  учредительные документы и довести  размер уставного капитала до величины чистых активов (п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). 

     Таблица 2 - Операции по уменьшению уставного капитала 

    Пример 2. Уставный капитал ООО "Радуга" - 190 000 руб. На 01.01.2011 величина чистых активов общества составила 180 000 руб. На общем собрании учредителей было принято решение уменьшить уставный капитал до этой величины. В бухгалтерском учете обществ будет сделана следующая проводка:

    Д-т  сч. 80 "Уставный капитал" К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 10 000 руб. (190 000 руб. - 180 000 руб.) - отражено уменьшение уставного капитала.

    Из  рассмотренного материала следует, что размер уставного капитала нужно  доводить до величины чистых активов.

    Также законодательно установлен минимальный  размер уставного капитала хозяйственных  обществ. Если стоимость чистых активов станет меньше этой величины, то такие хозяйственные общества должны ликвидироваться (п. 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью, ст. ст. 90 и 99 Гражданского кодекса РФ). Также хозяйственное общество может ликвидироваться в принудительном (судебном) порядке согласно п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ.

    Если  стоимость чистых активов окажется меньше его уставного капитала и  общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного  капитала или о своей ликвидации, то кредиторы вправе требовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков.

    Чем больше уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО), тем солиднее, как правило, выглядит оно перед его кредиторами и тем больше возможностей для развития данного общества. С другой стороны, в хозяйственной деятельности любого ООО может возникнуть ситуация, когда встает вопрос об уменьшении уставного капитала. 

      1.4 Синтетический и аналитический учет уставного капитала 

      Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

      Аналитический учет уставного капитала открытого  акционерного общества организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах  акций, их видах, стадиях накопления капитала, акционерах. Для аналитического учета уставного капитала по типам акций целесообразно открыть два субсчета «Размещенные акции», «Объявленные акции».

      Организация аналитического учета уставного  капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи:

      1) учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;

      2) получение информации о лицах,  которые вправе требовать от  акционерного общества исполнения  обязательств по выпущенным ценным  бумагам.

      Обе задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

      Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра  специализированным организациям (регистраторам) — банку-депозитарию либо другому  инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров.