Финансовая система современной России

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», для признания в бухгалтерском учете расходов необходимо соблюдение следующих условий:

1) расход производится в соответствие с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов и т.д.;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретных операций произойдет уменьшение экономических выгод у организации.

Можно классифицировать расходы организации следующим образом:

I. расходами по обычным видам деятельности признаются:

1. расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров;
2. расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг;
3. расходы по возмещению стоимости основных средств и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений;

II.   прочие расходы:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации, если это не является предметом деятельности;
2. расходы, связанные с предоставлением за плату патентов и других видов интеллектуальной собственности;
3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4. расходы по погашению кредитов и займов;
5. сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
6. штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров.

В основе показателей затрат и себестоимости продукции лежит классификация затрат на производство по основным группировочным признакам:

I. по экономическому содержанию (по элементам) – для организаций всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) – сырье и материалы, топливо, электроэнергия, покупные полуфабрикаты и т.д.;
2. амортизация основных фондов;
3. затраты на оплату труда и на социальные нужды;
4. прочие денежные затраты – износ нематериальных активов, арендная плата, проценты по кредитам и займам; налоги, включаемые в себестоимость продукции; отчисления во внебюджетные фонды;

II.по месту возникновения и направлению расходов (по статьям калькуляции):

1. производственные (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата производственных рабочих);
2. общепроизводственные расходы;
3. общехозяйственные расходы;
4. коммерческие (внепроизводственные) расходы;

III.по способу включения в себестоимость продукции:

1. прямые затраты – непосредственно связаны с изготовлением определенной продукции и относимые к отдельным ее видам или заказам;
2. косвенные – связаны с работой цеха или предприятия в целом, для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной базе;

IV. по характеру связи с объемом производства:

1. переменные;
2. условно – постоянные;

Это основная группировка затрат для принятия управленческих решений и планирования. Деление затрат на переменные и постоянные связано с делением затрат на прямые и косвенные. Калькулирование только по переменной части затрат широко используется за рубежом и лежит в основе системы учета затрат «директ-костинг».

§2. Факторный анализ себестоимости продаж: ограниченный и полный.

Факторный анализ полной себестоимости реализованной продукции может осуществляться по следующим направлениям:

1. факторный анализ уровня и динамики затрат на один рубль продукции. На изменение затрат на один рубль товарной продукции влияют факторы I порядка: объем и структура выпуска продукции, средний уровень отпускных цен, уровень удельных переменных затрат, сумма постоянных затрат;
2. анализ влияния возрастного состава продукции на динамику затрат на один рубль товарной продукции. Цель анализа – показать экономическую эффективность процесса обновления производства продукции. Для этого анализируют показатель затрат на один рубль реализованной продукции по возрастным группам (продукция, освоенная производством от 1 года до 5 лет, от 5 до 10 лет и т.д.);
3. анализ влияния на общий показатель себестоимости отдельных групп продукции с разной рентабельностью. В целях анализа всю выпускаемую продукцию объединяют в следующие группы: нерентабельная продукция, низкорентабельная (с уровнем рентабельности ниже среднеотраслевого), высокорентабельная;
4. анализ уровня, динамики и структуры затрат по элементам;
5. анализ уровня, динамики и структуры затрат по статьям калькуляции.

Тема 6: Понятие ликвидности и платежеспособности организации.

Платежеспособность организации – способность предприятия своевременно и в полном объеме выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из деятельности предприятия.

Оценка платежеспособности проводится на конкретную дату, однако следует учитывать ее возможный субъективный характер и различную степень точности. Платежеспособность предприятия подтверждается следующими данными: 1)наличием средств на расчетных, валютных и иных счетах; 2)краткосрочные финансовые вложения. Эти активы должны иметь оптимальную величину. Чем выше сумма денежных средств на счетах предприятия, тем ниже риск оказаться неплатежеспособным. Однако наличие незначительных остатков денежных средств на счетах предприятия не всегда означает, что предприятие неплатежеспособно. Так как возможно, что крупные денежные поступления ожидаются в течение нескольких дней. Поэтому необходимо проводить анализ платежеспособности в разрезе нескольких временных периодов.

Основными признаками ярко выраженной неплатежеспособности предприятия являются:

1)недостаточная обеспеченность финансовыми ресурсами;

2)невыполнение плана реализации продукции;

3)нарушение договорной дисциплины;

4)нерациональная структура оборотных активов;

5)несвоевременное поступление платежей по контрагентам;

6)излишки товаров на ответственном хранении.

В процессе анализа неплатежеспособности в рамках финансового планирования на перспективу составляется баланс неплатежей, в активе которого отражаются конкретные показатели неплатежей: краткосрочная задолженность по кредитам и расчетным документам поставщиков, задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами. Пассив баланса состоит из 2-х разделов:

1. «Причины неплатежей» - недостаток оборотных средств, наличие сверхплановых запасов ТМЦ; товары отгруженные, но не оплаченные;

2. «Источники, ослабляющие финансовую напряженность» - отражаются временно свободные денежные средства, кредиты банка на временное пополнение оборотных средств.

Высшей формой устойчивости предприятия является его способность развиваться. Для этого оно должно обладать гибкой финансовой структурой, на основе которой можно говорить о кредитоспособности и конкурентоспособности бизнеса.

Ликвидность предприятия – характеристика отдельных видов активов предприятия по их способности к быстрому превращению в денежную форму без потери балансовой стоимости с целью обеспечения необходимого уровня платежеспособности предприятия. Чем меньше времени необходимо для продажи актива за деньги и чем выше вероятность осуществления данной операции, тем более актив ликвиден.

Понятия «ликвидность» и «платежеспособность» очень близки по смыслу. От степени ликвидности баланса предприятия в конечном счете зависит его платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее, так и будущее состояние расчетов. Предприятие может иметь хорошие показатели платежеспособности на отчетную дату и негативные перспективы в будущем и наоборот.

Оценка финансового состояния предприятия на основе показателей ликвидности.

В рамках анализа финансового положения предприятия может служить (проводиться) группировка статей баланса по степени ликвидности. Основным признаком для группировки активов баланса является степень их ликвидности, т.е. быстрота превращения в денежную массу:

1.А1 – наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

2.А2 – быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие активы). Данная группа должна быть по объему больше или краткосрочным пассивам.

3.А3 – медленнореализуемые активы (запасы и затраты, кроме расходов будущих периодов; статьи раздела I актива баланса – долгосрочные финансовые вложения).

4.А4 – труднореализуемые активы (итог раздела I актива баланса за исключением статей из этого раздела, включенных в другие группы).

Вторым этапом анализа выступает группировка пассива баланса по степени срочности их оплаты:

1.П1 – наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность, прочие пассивы; ссуды, не погашенные в срок.

2.П2 – краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и займы и заемные средства.

3.П3 – долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы.

4.П4 – постоянные пассивы: итог раздела III пассива баланса.

Наиболее допустимое состояние: А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.

Оценка ликвидности предприятия коэффициентным методом.

Различают 3 состояния ликвидности на предприятии:

1)Абсолютная ликвидность – отношение наиболее ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается: =А1/П2. рекомендуемый уровень: от 0,2 до 0,4.

2)Коэффициент срочной ликвидности (коэффициент промежуточного покрытия) – показывает, какая часть краткосрочной задолженности предприятия может быть погашена за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности. Рекомендуемый уровень должен быть не менее 0,7.

3)Коэффициент текущей ликвидности – показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства. Рекомендуемый уровень: от 1 до 2. Если у организации коэффициент текущей ликвидности меньше 1, это может свидетельствовать о неплатежеспособности организации.

Тема 7: Финансовые результаты деятельности предприятия: расчет, анализ, оценка.

Согласно ПБУ 9/99, доходы организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, которое привело к увеличению капитала данной организации.

В БУ выручка признается при следующих условиях:

1)наличие выручки имеет правовую природу, т.е. ее применение обусловлено договорами или подтверждено иным образом;

2)сумма выручки может быть определена;

3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод;

4)право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;

5)расходы, которые произведены или будут произведены, в соответствие с данной операцией могут быть определены.

Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции, товаров, реализуемых организацией, а также поступление, связанное с выполнением работ и оказанием услуг.

Прочими доходами организации являются:

1)доходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации (если это не является ее основной деятельностью);

2)поступления, связанные с участием в деятельности других организаций (участие в капитале), если это не является основной деятельностью;

3)прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

4)поступления, полученные организацией от продажи основных средств и иных активов, кроме денежных средств;

5)поступления от предоставленных во временное пользование денежных средств (%);

6)штрафы, пени, неустойки за невыполнение договорных обязательств;

7)суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Прибыль как показатель эффективности хозяйственной деятельности и источник приращения капитала.

Прибыль является конечным положительным финансовым результатом организации, так как представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Важная роль прибыли как категории рыночных отношений обусловлена функциями:

1)прибыль зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность работников в более эффективном использовании ресурсов, стимулирует к экономии затрат. Прибыль является критерием и абсолютным показателем эффективности хозяйственной деятельности предприятия, причем необходима конкретная величина прибыли для удовлетворения потребностей собственников, работников и кредиторов предприятия.