Финансовая отчётность и система финансовых показателей торговой организации: отраслевые особенности

      На  формирование и современную структуру отчета о прибылях и убытков российских организаций оказали влияние ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

      В ПБУ 9/99 приводится классификация доходов  в зависимости от их характера, условий  получения и направлений деятельности на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• операционные доходы;
• внереализационные доходы.

      В ПБУ 10/99 расходы организации разделяются  на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы.

      Современная форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» была утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. В этой форме не проставлены коды строк – они утверждены другим приказом Минфина России, от 14 ноября 2003 г. № 102н.

      В разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы №2 сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляются валовая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом дохода организации является выручка от продаж, которую в форме № 2 показывают по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (стр. 010). По данной статье в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, и учетной политикой организации показывают выручку от реализации продукции, работ, услуг, которая в учете организации отражается по факту отгрузки и предъявления необходимой документации покупателю, т.е. используется принцип начисления. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту поступления денег за реализованную продукцию, допускается при переходе права собственности покупателю после ее оплаты. В счете покупателю указывают стоимость товара, а также налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам, которые не остаются у организации, а подлежат передаче в бюджет, и не увеличивают объем реализованной продукции и оказанных услуг. Поэтому выручку указывают за вычетом этих налогов, в чистом виде (выручка-нетто).

      Следующей в разделе I является статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр. 020), которая вычитается из выручки-нетто. По этой статье в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в доле, приходящейся на реализованную в отчетном периоде продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В соответствии с учетной политикой, принятой организацией, затраты могут формироваться в размере прямых расходов сырья, материалов и пр. по нормативной себестоимости или другим способом. Себестоимость проданных товаров может оцениваться по методам ФИФО, ЛИФО или средневзвешенной стоимости, что оказывает значительное влияние на величину себестоимости и как следствие – на валовую прибыль. В торговых или снабженческих организациях по данной статье показывают покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Финансовые организации, являющиеся участниками фондового рынка, по этой статье показывают покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в отчетном периоде.

      При признании управленческих расходов полностью в составе себестоимости  проданных товаров в расходах по обычным видам деятельности по данной статье отражаются расходы без общепроизводственных расходов. Затраты, связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье «Себестоимость продукции, работ, услуг», а показывают по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

      Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовой прибылью, которую  показывают в отчете отдельной статьей  раздела I. Этот промежуточный итог является важной характеристикой рентабельности продукции и необходим для расчетов безубыточного объема производства. Статья «Валовая прибыль» была внесена в отечественный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000 г.

      Статья  «Коммерческие расходы» (стр. 030) включает расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расходы на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы. Торгово-снабженческие организации в составе коммерческих расходов учитывают издержки обращения.

      В статью «Управленческие расходы» (стр. 040) включаются общехозяйственные расходы  фирмы, связанные с управлением  организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы.

      Разница между валовой прибылью и коммерческими  и управленческими расходами отражается по статье «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 050) и является прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах.

      Нормально работающая организация должна получать прибыль от своей обычной деятельности. Данный показатель характеризует рентабельную работу организации и представляет исключительный интерес для анализа ее деятельности.

      Раздел II «Прочие доходы и расходы».

      В статью «Проценты к получению» (стр. 060) включают проценты, которые организация должна получить:

      - от организаций за предоставленные займы,

      - от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете,

      - по облигациям, государственным ценным бумагам, депозитам.

      По  статье «Проценты к уплате» (стр. 070) показывают проценты, которые организация обязана выплатить полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям и др.

      «Доходы от участия в других организациях» (стр. 080) возникают при участии  организации в уставном капитале других организаций.

      К «Прочим операционным доходам» (стр. 090) относятся, например, прибыль от совместной деятельности, вознаграждение за переданное в общее владение или  пользование имущество, прибыль  от реализации основных средств и  пр.

      По  статье «Прочие операционные расходы» (стр. 100) показывают сумму операционных расходов, которые перечислены в п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99).

      Далее показывают «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140), которая получается путем  сложения прибыли (убытков) от продаж со всеми операционными и внереализационными доходами и вычитания операционных и внереализационных расходов.

      По  статье «Текущий налог на прибыль» (стр. 150) показывают текущий налог  на прибыль. Т.е. сумму налога, которая  отражена по строке 250 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

      «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 190).

      Здесь отражают чистую прибыль (убыток) по итогам отчетного года. Ее величина получается путем суммирования прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

      Справочно по итогам года показывают постоянные налоговые обязательства (активы), базовую  прибыль, приходящуюся на одну обыкновенную и привилегированную акцию, а  также дивиденды, предполагаемые в следующем году.

      Отчет о прибылях и убытках, так же как  и баланс, подписывается руководителем  организации и ее главным бухгалтером. 

      2.3. Отчет об изменениях капитала

      Отчет об изменениях капитала (форма № 3) показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. (см. Приложение № 3).

      Этот  отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса  информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записывают изменения величины нераспределенной прибыли

      Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3-6 по каждой строке таблицы в отдельности.

      Заполняя  отчет об изменениях капитала за отчетный год по данной строке, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2009 года.

      «Изменения  в учетной политике».

      По  этой строке заполняются только графы 6 и 7. В ней отражают изменения  в учетной политике. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.

      «Результат  от переоценки объектов основных средств».

      Эту строку таблицы 1 Отчета об изменении  капитала заполняют те организации, которые переоценивали имущество  в отчетном году. По строке заполняются  только графы 4, 6 и 7. В графе 4 указывают  доход от дооценки основных средств. В графе 6 приводят изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В графе 7 записывают сумму показателей граф 4 и 6.

      «Остаток  на 1 января предыдущего года».

      Заполняя  Отчет об изменениях капитала за отчетный год, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 января предыдущего года. В графе 7 записывают сумму показателей граф 3-6.

      «Результат  от пересчета иностранных валют».

      По  этой строке заполняют толь графы 4 и 7. Эту строку заполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен в иностранной валюте.

      Величина  уставного капитала, указанная в  иностранной валюте, пересчитывается  в рубли на дату государственной  регистрации. В бухгалтерском учете  величина уставного капитала на эту  дату выражается только в рублевой оценке. И больше никогда не пересчитывается.

      Чтобы заполнить графу 4 по данной строке, нужно использовать данные о курсовых разницах по данным в уставный капитал. Они собираются либо по дебету, либо по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

      «Чистая прибыль».

      По  строке заполняются только графы 6 и 7.

      На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  года списывают финансовый результат  от обычных видов деятельности, а  также от операционных и внереализационных  доходах и расходах. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущего года, а дебетовое – означает, что организация получила по итого года убытки.

      «Отчисления в резервный фонд».

      По  строке заполняются только графы 6 и7. В них бухгалтер показывает, сколько  средств в предыдущем году направлялось в резервный фонд.

      «Увеличение величины капитала за счет:».

      Здесь организации приводят сумму, на которую  в предыдущем году увеличился уставный капитал. Далее расшифровывают за счет чего это произошло.

      «Уменьшение величины капитала за счет:».

      Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного  капитала в предыдущем году уменьшилась. Далее расшифровывают за счет чего это произошло.

      «Остаток  на 31 декабря предыдущего года».

      Заполняя  отчет за отчетный год, нужно указать  остаток собственного капитала организации  на 31 декабря предшествующего года.

      «Изменения  в учетной политике». По строке заполняются только графы 6 и 7. В ней отражаются изменения в учетной политике.

      «Результат  от переоценки объектов основных средств». Эту строку заполняют только те организации, которые переоценили имущество  в отчетном году.

      «Остаток  на 1 января отчетного года».

      По  этой строке бухгалтер указывает:

• в графе 3 – величину уставного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;
• в графе 4 – величину добавочного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;
• в графе 5 – величину резервного капитала по состоянию на 1 января отчетного года;
• в графе 6 – величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за тот же период.