Финансовая отчётность и система финансовых показателей торговой организации: отраслевые особенности

- бухгалтерского баланса (форма № 1);

- отчета  о прибылях и убытках (форма  № 2);

- отчета  об изменении капитала (форма  № 3);

- отчета  о движении денежных средств  (форма № 4);

- приложения  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5);

- отчета  о целевом использовании средств (форма № 6);

- пояснительной  записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с  федеральными законами подлежит  обязательному аудиту.

        Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении таких общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».Можно выделить три варианта формирования отчетности:

1) упрощенный  – для субъектов малого предпринимательства;

2) стандартный  – для средних и крупных организаций;

3) множественный  – для крупнейших, осуществляющих  несколько видов деятельности  организаций.

       Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям МСФО. 

2. Финансовая  отчетность организации ОАО Казанский завод «Электроприбор»

      2.1. Бухгалтерский баланс организации

      Бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские  купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном  положении организации.

      Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

      Основная  задача бухгалтерского баланса –  показать собственнику, чем он владеет  или какой капитал находится  под его контролем. Баланс позволяет  получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

      Структура и группировка данных баланса  не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться  балансовое равенство (слово «баланс» означает равновесие).

      В России это равенство выглядит так:

      актив = пассив (1)

      В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

      актив = обязательства + собственный капитал (2)

      В Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.

      Активами  считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

      Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

      Капитал представляет собой вложения собственников  и прибыль, накопленную за все  время деятельности организации.

      В МСФО дается следующее определение  этих элементов отчетности.

      Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

      Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

      Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

      Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

      Данные  в балансе могут быть сгруппированы  по-разному. Главным критерием группировки  выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.

      Важнейшей характеристикой обязательства  является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.

      Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный (см. уравнение (3)), и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

      Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).

      При вертикальном построении баланса равенство (2) преобразуется в следующее уравнение:

      активы  – обязательства = собственный капитал (3)

      При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны собственному капиталу организации.

      В соответствии с классификацией по участию  в обороте ПБУ 9/99 «Доходы организации» рекомендует объединять средства в  активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

      Каждый  отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей.

      Структура баланса организации.

      В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

      - нематериальные активы (стр. 110);

      - основные средства (стр. 120);

      - незавершенное строительство (стр. 130);

      - доходные вложения в материальные  ценности (стр. 135);

      - долгосрочные финансовые вложения (стр. 140);

      - отложенные налоговые активы (стр. 145);

      - прочие внеоборотные активы (стр. 150). (см. Приложение № 1).

      Нематериальные  активы в балансе показываются по остаточной стоимости, которая получается после вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленного износа. Износ по нематериальным активам  начисляется равномерно в течение срока полезного использования или в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

      Расшифровка состава нематериальных активов  приводится в приложении к балансу (форма № 5). (см. Приложение № 5).

      Следующая группа статей первого раздела актива – основные средства, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

      В итог баланса основные средства включаются по остаточной стоимости (т.е. за вычетом амортизации).

      Расшифровка состава основных средств с выделением основных средств производственного  и непроизводственного назначения, а также с указанием поступления, выбытия, остатка и начисленной  амортизации приводится в приложении к балансу (форма № 5). (см. Приложение № 5).

      В бухгалтерской отчетности затраты  по незавершенному строительству (капитальным  вложениям) отражаются по статье «Незавершенное строительство». Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация по ним не начисляется.

      Кроме того, в строке «Незавершенное строительство» отражается стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж.

      По  статье «Доходные вложения в материальные ценности» показывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат.

         Статья «Отложенные налоговые активы». Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском учете нужно отразить именно условный налог, а также все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.

      Существуют  два вида разниц: постоянные и временные. Они в свою очередь приводят к  возникновению постоянных налоговых  обязательств, отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых обязательств.

      В «Прочих внеоборотных активах» отражаются другие активы длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I.

      Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

      Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

• запасы (стр. 210);
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220);
• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 230);
• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 240);
• краткосрочные финансовые вложения (стр. 250);
• денежные средства (стр. 260);

      прочие  оборотные активы (стр. 270). (См. приложение № 1).

      В подразделе «Запасы» приводятся данные обо всех запасах организации: материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п. А расшифровывают эти сведения по строкам 211-217. Так, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные материальные ценности» (стр. 211) показывается фактическая себестоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей.