Финансовая отчётность, её виды и элементы

     На  нетто-основе может быть отражено движение денежных средств от следующих видов  деятельности финансовых учреждений:

     -   денежные поступления и выплаты по принятым и погашенным депозитам с фиксированной датой погашения;

     -   размещение и изъятие депозитов из других финансовых учреждений;

     -   денежные авансы, ссуды клиентам и их оплата клиентами.

     Движение  денежных средств, вытекающее из операций в иностранной валюте, должно быть выражено в национальной валюте по курсу Национального банка на дату совершения операции. Нереализованные прибыли и убытки, вытекающие из изменений в курсовой разнице валют, не являются движением денежных средств.

     Когда оно связано с чрезвычайными  статьями, в зависимости от характера этих статей, классифицируется как возникающее от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Оно раскрывается в Отчете о движении денег отдельно в разделах операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, чтобы объяснить сущность чрезвычайных статей и оценить их влияние на настоящее и будущее движение денег.

     А движение от полученных и выплаченных  процентов и дивидендов раскрывается отдельно и классифицируется, в зависимости  от вида хозяйственной деятельности субъекта, как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность, последовательно от одного отчетного периода к другому. Общая сумма процентов, выплаченных в течение отчетного периода, раскрывается в Отчете о движении денег, независимо от того, была ли она признана как расход в Отчете о доходах и расходах или капитализирована (прибавлена к стоимости приобретаемого или строящегося актива). Для финансовых учреждений выплаченные, полученные проценты и дивиденды классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности.

     Для остальных предприятий выплаченные, полученные проценты и дивиденды  также могут классифицироваться как движение денег от операционной деятельности, так как они входят в определение чистой прибыли  или убытка, но могут классифицироваться и как движение денег от финансовой и инвестиционной деятельности, потому что они являются платой за полученные финансовые ресурсы или прибылью на инвестированный капитал.

     Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как движение денег от финансовой деятельности, поскольку они — плата за получение финансовых ресурсов, но могут классифицироваться как движение от операционной деятельности для того, чтобы помочь пользователям определить способность субъекта выплачивать дивиденды, полученные от движения денег в результате операционной деятельности.

     Движение  денег, возникающее в результате уплаты подоходного и других налогов, должно раскрываться отдельно и классифицироваться как движение денег от операционной деятельности, если это связано с  изменением обязательств по подоходному налогу текущего года или от финансовой деятельности.

     Движение  денежных средств от покупок и  продаж дочерних и других компаний классифицируется как инвестиционная деятельность и раскрывается отдельно. 
 
 
 

ГЛАВА II. Организация подготовки финансовой отчётности в банках второго уровня 

     Представление финансовой отчётности обеспечивает пользователей  полезной, значимой и достоверной  информацией о финансовом положении  банка, результатах деятельности и  изменениях в его положении за отчётный период.

     Для банков второго уровня установлены следующие формы годовой финансовой отчётности:

     - бухгалтерский баланс (форма №1)

     - отчёт о доходах и расходах (форма №2)

     - отчёт о движении денег (форма  №3)

     -отчёт  об изменениях в капитале (форма  №4)

     - пояснительная записка.

     Кроме того, в состав годовой финансовой отчётности банков втрого уровня включена действующая форма ежеквартальной финансовой (регуляторной) отчётности. Банки также представляют ежемесячные  и ежедневные балансы.

     Балансы, приложения к нему и дополнительные сведения представляются банками по имеющимся в их распоряжении средствами электронной связи в Департамент вычислительных работ Национального банка посредством передачи данных по подсистеме сбора и обработки отчётно-статистической информации банков второго уровня «Статистика», а также в Департамент банковского надзора на бумажных носителях.

     Банки представляют в Департамент вычислительных работ ежедневный баланс в течение  двух рабочих дней, ежемесячный –  трёх рабочих дней месяца, следующего за отчётным. Банки насчитывающие более десяти филиалов, представляют ежедневный баланс в течении трёх рабочих дней, ежемесячный – пяти рабочих дней месяца, следующего за отчётным.

     Сроки представления годовой финансовой отчётности с учётом заключительных оборотов определяется Национальным банком.

     Отчётность  банков второго уровня в виде бухгалтерского баланса, отчёт о доходах и  расходах после соответствующего аудиторского подтверждения должны быть обязательно  опубликованы до 1 мая года, следующего за отчётным.

     Прежде  чем подготовить финансовые отчёты, банки должны провести заключительные операции в период подготовки годовой отчётности:

     - по классифицируемым активам  и условным обязательствам сформировать  провизии в полном объёме;

     - произвести переоценку иностранной  валюты, аффинированных драгоценных металлов и стоимости ценных бумаг, в том числе по внебалансовым счетам;

     - произвести выверку субкорсчетов  с филиалами, счетов «Ностро» - корсчетов, открытых в банках  как внутри Казахстана, так и  за его пределами, в случае  проведения заключительных оборотов сделать соответствующие бухгалтерские записи;

     - результаты инвентаризации (излишки  или недостачи) основных средств  и материалов отразить бухгалтерскими  записями по соответствующим  балансовым счетам;

     - провести начисление премиальных, отпускных и д.р. по заработной плате согласно действующим в банке положениям и сделать соответствующие бухгалтерские записи;

     - проанализировать все заключенные  договоры (по депозитам, кредитам, внутрибанковским расчётам) в соответствие  с принципами бухгалтерского учёта, отразив их на соответствующих счетах;

     - списать с баланса за счёт  созданных провизий и отнести  на забалансовый учёт просроченные  активы и блокирование кредиты  свыше 180 дней и просроченное  вознаграждение свыше 60дней;

     - приостановить начисление вознаграждения по кредитам при неуплате вознаграждения свыше 30 дней;

     - сопоставить все числящиеся суммы  на счетах расходов будущих  периодов и отнести на соответствующие  счета расходов банка в соответствие  а принципами бухгалтерского  учёта;

     - , остатки, числящиеся на счетах доходов будущих периодов, проанализировать и отнести на соответствующие счета доходов по принципам бухгалтерского учёта;

     - подготовить проверочные ведомости  по всем сборным лицевым счетам, при этом набрать в разрезе  каждую сумму, числящуюся на этом лицевом счёте с указанием даты зачисления;

     - провести сверку дебиторов с  поставщиками и покупателями  по основной деятельности банка   и капвложениям в выполненные  работы и оказываемые услуги. Аналогичную сверку произвести  по кредиторской задолженности, числящейся на соответствующих лицевых счетах;

     - все числящиеся суммы на транзитных  счетах, счетах дебиторов и кредиторов (в тенге и иностранной валюте) проанализировать, принять меры  по зачислению их на соответствующие  лицевые счета юридических и физических лиц;

     - сверить объёмы выполненных работ  по незавершенному строительству  и уточнить сумму произведённых  затрат с начала строительства;

     - получить от подотчётных лиц  авансовые отчёты по суммам, числящимся  на сетах дебиторов, и отразить  их на соответствующих лицевых счетах по расходам банка.

     После проведения всех записей по счетам доходов и расходов остатки закрываются  между собой и относятся на балансовый счёт 4999 «доход до налога». Одновременно с этого балансового  счёта 4999 списывается сумма начисленного подоходного налога, подлежащего уплате, учитываемая на балансовом счёте 5999 «Подоходный налог». Оставшаяся часть дохода направляется на балансовый счёт 3599 «Нераспределённый чистый доход (непокрытый убыток)» с открытием отдельного лицевого счета по нераспределённой прибыли за текущий год. При превышении расходов над доходами на балансовом счёте 4999 образуется дебетовый остаток, который по полной сумме переносится на счёт 3599 с открытием отдельного лицевого счёта.

     После определения размера нераспределённого чистого дохода, числящегося на балансовом счёте 3599, на сумму накопленной положительной курсовой разницы от переоценки своих активов за отчётный финансовый год создаются резервы переоценки 3581 «Резервы переоценки прошлых лет иностранной валюты», 3582 «Резервы прошлых лет по переоценки займов в тенге с фиксацией валютного эквивалента кредита»и 3586 «Резервы прошлых лет по переоценки вкладов в тенге с фиксацией валютного эквивалента депозита».

     До  решения собрания акционеров сумма  нераспределённого чистого дохода в пределах остатка, числящегося на счёте 3599 в начале следующего финансового года переносится на балансовый счёт 3580 «Нераспределённый чистый доход (непокрытый убыток)прошлых лет». По решению общего собрания акционеров  банка чистый нераспределённый доход отчётного года распределяется:

     - в резервный капитал в размере  не менее 5 процентов от суммы  неклассифицированных активов;

     - на оплату дивидендов;

     - на увеличение размера оплаченного  уставного капитала;

     - на иные цели.

     При начислении дивидендов причитающиеся деньги списываются со счёта 3580 и направляются на 2853 «Расчёты с акционерами». В пределах его остатка закрываются ранее начисленные и выплаченные дивиденды за предыдущие кварталы, числящиеся на балансовом счёте 1853 «Расчёты с акционерами (по дивидендам)». Остальная сумма перечисляется на расчётный счёт акционеров.

     В случае, если в конце финансового  года расходы банка превышают  его доходы, то сумма убытка, отраженная на балансовом счете 3599, может быть перекрыта за счет суммы нераспределённого чистого дохода прошлых лет, учитываемой на счёте 3580, а так же за счёт денег, числящихся на балансовом счете 3510 «Резервный капитал банка» 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Целью анализа банковской деятельности с  точки зрения ее финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банка и на этой основе формулирование рекомендаций руководству банка по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.

     Для выполнения возложенных на финансовую отчетность функций она должна отвечать следующим основным требованиям: - гарантировать реальность и достоверность данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды; - обеспечивать своевременность получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью коммерческого банка. Основными условиями правильности составления ФО является: - полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период; - соответствие данных синтетического и аналитического учета; - соответствие показателей ФО данным синтетического и аналитического учета. Если ФО представляет собой завершающую стадию обобщения бухгалтерской информации, то главной задачей аналитика является представить действительность, которая воплощена в изучаемой отчетности. Для этого, он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Таким образом, анализ ФС основывается: во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета; во-вторых, на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важные вопросы для получения основных выводов. Так, форма №1 дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений. Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах банка, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет коммерческий банк с учетом различных льгот. Форма №3 отражает финансово-имущественное состояние коммерческого банка, то есть показывает движение фондов и использование средств бюджета и внебюджетных фондов, характеризует наличие и движение основных средств и нематериальных активов, отражает финансовые вложения и переоценку ТМЗ, наличие собственных оборотных средств, иностранных инвестиций, показывает недостачи и убытки от порчи ценностей, состояние забалансовых активов и пассивов.