Финансовая отчетность в Казахстане

      2.1 Возможность использования зарубежного опыта составления финансовой отчетности в Республике Казахстан 

      Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому его  нередко называют языком бизнеса.

      Внедрение элементов рыночной экономики ввело в обиход новые понятия и категории: валютные операции, коммерческое кредитование, вексельное обращение, трансферное ценообразование и др. Помимо ритмического – что это такое? – встает более сложный и одновременно прозаичный вопрос: как это все учитывать? Требуется срочно изобретать свои методики или достаточно лишь обратиться к опыту других стран? Первый путь не целесообразен, поскольку невозможно создать работоспособное эффективные методики, игнорируя отечественный и тем более зарубежный опыт, изучение и применение которого безусловно будет полезным. Приведение казахстанской учетной информации в соответствие с международными стандартами становиться одним из значимых факторов интегрирования Республики Казахстан в мировую экономику. А для этого прежде всего необходимо разобраться в зарубежных принципах и отчетными, а затем востребовать из них наиболее прогрессивные и широко применяемые в бухгалтерской практике [7, 63].

      Основной  характерной особенностью финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с международными учетными стандартами является то, что они предназначены для пользователей (целевой аудитории). Под целевой аудиторией в большинстве случаев понимается такая группа людей, которая намерена изучить коммерческую и экономическую деятельность субъекта, а также другую информацию, содержащуюся в финансовой отчетности. При этом предполагается, что данные лица обладают достаточной степенью компетентности, чтобы принять отвечающие их интересам решения на основе полученных данных. Вместе с тем они не располагают полномочиями требовать от компании нужную им информацию и вынуждены полагаться на ту, которую передает им руководство.

      Исходя  из этого в качестве цели финансовой отчетности определяется предоставление пользователям информации, которая  способствовала бы решению следующих задач:

• была полезной для действующих и потенциальных инвесторов и других пользователей при принятии ими решений о вложении средств в компанию, предоставлении ей кредитов;
• позволяла заинтересованным лицам оценить время и вероятность поступления, а также объем причитающихся им процентных выплат, дивидендов и прочих доходов от деятельности компании, долгов, обратного выкупа ценных бумаг и другой информации;
• адекватно отражала состояние экономических ресурсов компании, включая учет внешних обстоятельств, выполняемых в данный момент обязательств по сделкам, способных сказаться на объеме имеющихся у компании ресурсов, а также возможных претензий на эти ресурсы со стороны третьих лиц, перед которыми компания несет долговые обязательства.

      Основной отчетной формой является баланс, в котором степень детализации статей различна и, как правило, сводится к тому, что в активе статьи располагаются по степени убывания ликвидности, а в пассиве – по степени уменьшения срочности платежа [7, 76].

      Связующим звеном между балансом прошлого и нынешнего учетных периодов, показывающими, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе, является отчет о прибылях и убытках. Зарубежные компании пользуются значительной степенью свободы при выборе формата данного отчета. Существуют два способа его составления:

• одношаговый, когда позиции отчета делятся на две категории (доходы и прибыль, с одной стороны, затраты и убытки, с другой). Показатель прибыли исчисляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов;
• многошаговый, когда в отчете показывают основную деятельность, не повторяющуюся от периода к периоду (финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании и другие подобные показатели). Название данного способа обусловлено необходимостью предварительных шагов и подсчетом промежуточных итогов по видам деятельности и рубрикам.

      Основной  принцип построения данного вида отчета – полное раскрытие информации, заложенной в положениях о концепциях финансового учета, что предполагает отражение всех хозяйственных операций. Поэтому данный отчет может сопровождаться сносками, приложениями и комментариями, содержащими методики расчета тех или иных показателей.

      Многие  европейские страны по-разному подходят к оценке роли и назначения бухгалтерского учета, однако, являясь членами сообщества и имея общие экономические интересы, они создают необходимость и целесообразность сближения национальных учетных систем. Поэтому, в соответствии с 4-й Директивой, странами сообщества были внесены изменения и уточнения в национальное бухгалтерское законодательство. Однако, несмотря на попытки, предпринимаемые Международным комитетом по стандартам бухгалтерского учета и Комиссией Европейского сообщества сократить по возможности число расхождений, различия в методах составления финансовой отчетности по странам все же сохраняются. В чем же дело? Какие факторы оказывают влияние на сохранение различий в составлении финансовой отчетности?

      Одним из факторов, определяющих существенные различия в финансовой отчетности разных стран, несомненно, является правовая система. В зависимости от типа законодательства и степени влияния государства на различные стороны жизни большинство стран можно объединить в две группы: страны, которые имеют законодательство общеправовой ориентации, и страны, которым присущ разветвленный кодекс законов.

      В государствах, относящихся к первой группе правовая система базируется на относительно небольшом числе  законодательных актов, которые  затем интерпретируются в судах, выносящих решения по определенным разбирательствам, что, в свою очередь, дополняет существующее положение дел в законодательстве. Законы подобного типа как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. Такая система общего права была изначально сформирована в Великобритании и присутствует во многих странах, имеющих с ней традиционно тесные связи. В Великобритании учет в самом общем виде регулируется Законом о компаниях, который дополняется учетными стандартами, разрабатываемыми неправительственной профессиональной организацией – Комитет по учетным стандартам. Поскольку эти стандарты не регулируются государством и не имеют юридической силы, любая компания может исполнять их лишь в той степени, в какой она считает это оправданным и выгодным. Таким образом, даже в рамках одной страны имеются значительные расхождения в практике ведения учета и подготовки отчетности. К числу таких государств относятся такие США, Ирландия, Индия, Австрия и т.д [7, 69].

      В странах другой группы законодательство базируется на римском праве. Данная правовая система обуславливает законы жестко детерминированного характера, физические и юридические лица должны следовать букве закона. Большинство стран, придерживающихся данного подхода, вводят в ранг закона учетные стандарты, все мероприятия в области бухгалтерского учета детализируются и достаточно жестко регламентируются. К числу таких государств относятся Германия, Франция, Аргентина и другие.

      На  различия в составлении и публикации финансовой отчетности огромное воздействие оказывает существующая в стране финансовая система, а также формы компаний и виды собственности. В таких странах, как Германия, Япония, Швейцария, финансовая политика определяется небольшим количеством очень крупных банков, которые не только удовлетворяют значительную часть финансовых потребителей бизнеса, так как являются поставщиками капитала на рынок, но и нередко выступают в роли владельцев компании. Так, в Германии большинство акций ряда акционерных обществ открытого типа находится под контролем или существенным  влиянием банков, в особенности таких как Дойчебанк; Дрезденербанк, Коммерцбанк и других. Поскольку, как правило, компания может иметь ограниченное число кредиторов (это может быть даже один крупный банк), но для обоснования дополнительных финансовых вложений достаточно прямых контактов заинтересованных сторон. И хотя правительства вышеназванных стран предписывают публиковать информацию о деятельности компаний, последние подготавливают финансовую отчетность, нацеленную прежде всего на интерес банков-кредиторов.

      В США и Великобритании с ростом компаний увеличилось и количество инвесторов и кредиторов, многие компании переходили в корпоративную собственность. Владельцы все более удалялись  от управления их деятельностью и  передавали руководство ими профессиональными управляющим. И хотя акции в большей степени находятся в собственности институциональных инвесторов, а не в руках частных вкладчиков, все же такой состав отличен от континентальных стран, где основными инвесторами являются банки, государство и частные предприятия. Институциональные инвесторы владеют крупными пакетами акций и имеют возможность получить более детальную информацию, чем та, которая доступна широким массам. И все же в странах, где широко распространено владение компаниями держателями акций, у которых нет доступа к внутренней информации и которые требуют беспристрастных  об успехе ведения бизнеса, внешняя бухгалтерская отчетность становиться важнейшим источником данных о финансовом положении компании. Именно это обстоятельство предопределило основную задачу финансовой отчетности, ее направленность на инвесторов и кредиторов. Поскольку держатели акций заинтересованы в сравнении деятельности фирмы за ряд лет и целом ряде других показателей ее функционирования, финансовые отчеты компании в вышеизложенных странах отличаются большой аналитичностью [7, 71].

      Учет  во многих странах, включая США, базируется частично на принципе «неизменными первоначальной оценки», в основе которого лежит  предположение о стабильности денежной единицы, используемой в учете. Смысл этого принципа заключается в отражении в учете объема реализации, произведенных затрат и других финансовых сделок по ценам, сложившимся в момент совершения этих сделок. Этот принцип имеет существенное значение для отражения в учете прежде всего активов долговременного использования (земля, здания). Очевидно, что приемлемость и обоснованность следования этому принципу обратно пропорциональны темпами инфляции.

      В отличие от стран Запада в отечественной  практике этот принцип реализуется в полном объеме. Нашим бухгалтерам он более знаком как способ оценки и отражения в учете активов предприятия по ценам их приобретения. При этом предполагается, что эта оценка должна оставаться неизменной в течение всего ученого учетного периода и может лишь изменяться в результате периодических переоценок, проводимых по решению правительства.

      Важным  фактором, сохраняющим различия в  финансовой отчетности разных стран, является наличие различных вариантов  составления финансовой отчетности, рекомендованных Европейским сообществом. Так, 4-я Директива его определяет стандартные форматы финансовой отчетности: два формата баланса и четыре формата отчета о прибылях и убытках. Один формат баланса определяется уравнением А=СL+Е, второй – уравнением А-СL=Е, где: А – активы, CL – текущая кредиторская задолженность, Е – прочие источники средств. Форматы различаются составом статей, способ их группировки. Вместе с тем жесткие ограничения на состав статей не налагаются, предлагаемые директивой форматы используются компаниями в качестве основы. Так, стандартный формат баланса, приведенный в соответствующих нормативных документах Бельгии, детализирован и насчитывает около 100 показателей на отчетную дату; стандартный формат отчета о прибылях и убытках содержит данные в динамике за отчетный и предыдущий финансовый год; по каждому году насчитывается около 70 статей.

      Следует отметить, что национальные учетные  стандарты различаются как по форме (горизонтальное или вертикальное представление баланса, упорядоченным  балансовых статей, количество и наименования отчетных форм, структура годового отчета и т.п.), так и по существу (оценка и переоценка балансовых статей, пересчет иностранных валют). Об этом красноречиво и наглядно свидетельствуют следующие примеры. Так, в Великобритании закон о компаниях предусматривает две формы баланса – вертикальную и горизонтальную. В США также используют вертикальное представление баланса как отчетной формы. Однако, в его основу заложены принципиально отличные от приятых  в Великобритании балансовые управления, которые в этих странах выглядят следующим образом:

      А=О+СК для американской компании;

      А-О=СК для британской компании, где: А –  активы, О – обязательства; СК –  собственный капитал.

      Балансы этих стран различаются по принципу их построения, расположения статей. В бухгалтерском балансе фирм и компаний Великобритании актив построен по принципу возрастания ликвидности, т.е. от менее ликвидных к более ликвидным, а в американских – наоборот, по принципу убывания ликвидности, от более ликвидных к менее ликвидным. Значительные различия имеются и в структуре годового отчета предприятий западных стран. Так, в Бельгии в соответствии с учетными стандартами аналитическая записка, содержащая расшифровки и примечания к отчетности, подробно детализирована и включает девятнадцать разделов. Американские учетные стандарты также рекомендуют приводить в отчете аналитическую информацию, но в гораздо менее детализированном виде.

      Таким образом, несмотря на то, что международная  практика бухгалтерского учета до сих пор не приведена к единому знаменателю, в большинстве развитых стран мира все четче обозначается тот факт, что различия в национальных системах бухгалтерского учета становятся тормозом на пути развития экономической кооперации между ними, сужают возможности интеграции их экономики. В данной связи все заметнее становятся усилия по возможности сблизить национальные учетные системы, различия между ними [7, 73].

      Итак, из вышеизложенного следует, что  международными и национальными  учетными стандартами большинства экономически развитых стран единая и обязательная для всех предприятий структура отчетными, как правило не предусматривается. Форму самого баланса предприятие выбирает самостоятельно. Главное, чтобы он был построен по принципу либо возрастающий, либо убывающий ликвидности.