Финансовая отчетность в Казахстане

lign="justify">      В зависимости от полноты охвата средств, инвентаризацию подразделяют на полную и частичную.

      Полную  инвентаризацию проводят, как правило, один раз в год перед составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Так же полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов.

      Частичная инвентаризация охватывает только часть  инвентаризируемых объектов, то есть какой-либо один вид средств хозяйства, например, основных средств или наличных денег, находящихся в кассе.

      По  своему характеру инвентаризации подразделяются на:

      - плановые, осуществляемые в заранее  намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения;

      - внезапные, проводимые по распоряжению  руководителя, по требованию контролирующих  органов, при смене материально  ответственного лица, после стихийных  бедствий.

      Стандартом  бухгалтерского учета 24 "Организация бухгалтерского учета" (СБУ 24) предусмотрен порядок инвентаризации различного рода имущества и обязательств. Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.

      Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают постоянно  действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для  проведения инвентаризации имущества  на складах, в цехах и других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии; при малом объеме работ проведение инвентаризации допускается возлагать на ревизионную комиссию.

      Инвентаризацию  основных средств, сырья, материалов, готовой  продукции, товаров, денег и других ценностей проводят по каждому их местонахождению и ответственному лицу, на хранении у которого они находятся [5, 98].

      Проверку  фактических остатков осуществляют при обязательном участии материально  ответственных лиц (кассиров, заведующих хозяйствами, торговых предприятий, секций, кладовых, заготовительных пунктов и др.).

      Наличие ценностей при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

      По  материалам и товарам, хранящимся в  неповрежденной упаковке поставщика, количество, в виде исключения, могут определять на основе документов с обязательной проверкой в натуральном выражении (на выборку) части этих ценностей.

      Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании  обмеров и технических расчетов; акты обмеров и расчеты прикладывают к описи. При инвентаризации больших количеств весовых товаров ведомости отвесов ведут один из членов рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в инвентаризационную опись. Ведомости отвесов прикладывают к описи.

      Наименования  инвентаризуемых ценностей и  объектов, их количество показывают в  описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

      Описи подписывают все члены рабочей  инвентаризационной комиссии и материально  ответственные лица. В конце описи  материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

      При проверке фактического наличия ценностей  в случае смены материально ответственных  лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

      На  ценности, не принадлежащие хозяйствующему субъекту, но находящиеся у него на хранении, составляют отдельные  описи.

      Если  инвентаризация ценностей не закончена  в течение одного дня, она должна быть закончена в течение последующих дней. В этом случае помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Пломбир во время работы инвентаризационной комиссии хранится у председателя комиссии. Во время перерывов работы инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, в ящике (шкафу, сейфе) [5, 99].

      Работу  рабочей инвентаризационной комиссии оформляют протоколом, в котором отражают результаты инвентаризации, а также проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.

      При наличии неиспользуемых и неполноценных  товарно-материальных ценностей в  протоколе указывают время их завоза, наименование поставщика, состояние ценностей на момент инвентаризации и причины понижения их качества. На такие товарно-материальные ценности составляют определенные инвентаризационные описи, а сами эти ценности в местах хранения размещают обособленно.

      На  ценности, пришедшие в негодность, составляют отдельную инвентаризационную опись. В протоколе комиссии их отмечают отдельно, причем указывают причины  порчи и виновных в этом лиц.

      В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам инвентаризации ценностей и дает предложения по устранению выявленных недостатков, зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.

      По  окончании инвентаризации все материалы  по ней и протокол комиссии передают на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

      Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносят в описи  на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное  хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, фактическую стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

      При получении от предприятий, на ответственном  хранении которых эти ценности находятся, копий инвентаризационных описей, комиссия сопоставляет фактическое наличие ценностей с количеством, установленным по документам.

      Инвентаризируемые основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы заносят  в описи; инвентаризацию денег, ценных бумаг и расчетов оформляют актом. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой техники, так и ручным способом. В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки и делать какие-либо помарки и подчистки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.

      В соответствии со стандартами бухгалтерского учета результаты инвентаризации регулируют в следующем порядке:

      - взаимный зачет излишков и  недостач (допускается, когда пересортица про-. изошла в один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования); в бухгалтерском учете взаимный зачет не находит отражения;

      - излишки подлежат оприходованию  с последующим установлением причин их возникновения и виновных в этом лиц; при этом в бухгалтерском учете дебетуются счета учета активов и кредитуется счет прочих доходов, поскольку оприходованные излишки являются доходом предприятия;

      - недостачу ценностей независимо от причин возникновения списывают с подотчета материально ответственных лиц;

      - недостачу в пределах норм  естественной убыли списывают  на издержки производства;

      - недостачу сверх норм естественной  убыли, потери от порчи ценностей,  а также их хищения при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственного лица вследствие необоснованности исков списывают на расходы периода;

      - недостачу, потери от порчи  ценностей, хищения, по которым  установлены виновные лица, взыскивают с конкретных виновников. В бухгалтерском учете оформляется дебиторская задолженность конкретного виновного лица перед предприятием.

      Своевременное и качественное проведение инвентаризации обеспечивает достоверность учетных  данных фактического наличия хозяйственных средств и их сохранность. 

      1.3 Составление консолидированной  финансовой отчетности 

      По  окончании отчетного периода  хозяйствующие субъекты составляют финансовую отчетность. При наличии  у хозяйствующих субъектов дочерних или зависимых юридических лиц, находящихся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами, наряду с собственной финансовой отчетностью, составляется и консолидированная отчетность, объединяющая отчетности данных юридических лиц.

      Консолидированная отчетность основного и дочернего юридического лица.

      Пользователей финансовой отчетности основного юридического лица интересует не только информация о финансовом положении и результатах  его хозяйственной деятельности, но и всей группы в целом. Эта потребность  обеспечивается консолидированной финансовой отчетностью, которая представляет собой совокупность отдельных финансовых отчетностей группы, составленных как отчетность одного юридического лица. Консолидированная финансовая отчетность включает в себя консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, консолидированный отчет о движении денег и пояснительную записку [6, 153].

      Согласно  Стандарта бухгалтерского учета 13 "Консолидированная  отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества" (СБУ 13) основное юридическое лицо включает в консолидированную финансовую отчетность все свои местные и зарубежные дочерние юридические лица, кроме случаев, когда дочернее юридическое лицо приобретено с целью продажи в ближайшем будущем и контроль над ним будет временным или оно действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его способность передавать средства основному юридическому лицу (например, революционный переворот в стране пребывания).

      Финансовые  отчеты основного юридического лица и его дочерних юридических лиц  консолидируется путем:

      - приведения отчетов во взаимное  соответствие (дополнительная обработка  отчетов, изменение классификации,  корректировка);

      - объединения постатейно и построчно посредством суммирования данных об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах;

      - исключения дублирования по некоторым  статьям (процесс элиминирования). Для того, чтобы консолидированные  финансовые отчеты представляли финансовую информацию о группе как о едином товариществе, при составлении консолидированной финансовой отчетности делаются корректирующие записи на основе произведенных расчетов по взаимным счетам, внутренним результатам, ценным бумагам и собственным капиталам, изменению сферы консолидации.

      Корректирующие  записи производятся в рабочей таблице  в ходе подготовки консолидированной  финансовой отчетности и не отражаются в бухгалтерском учете ни основного, ни дочернего юридического лица.

      При составлении отчета группы, инвестиции в дочерние юридические лица, которые отражаются в отдельном бухгалтерском балансе основного юридического лица, фактически будут заменены чистыми активами дочерних юридических лиц. Для этого необходимо исключить балансовую стоимость инвестиций основного юридического лица в каждое дочернее и долю основного юридического лица в собственном капитале каждого дочернего. На дату приобретения затраты основного юридического лица в инвестиции дочернего могут быть равны доле основного юридического лица в собственном капитале дочернего; выше доли основного юридического лица в собственном капитале дочернего; ниже доли основного юридического лица в собственном капитале дочернего [6, 158].