Финансовая отчетность, и основные требования к составлению финансовой отчетности

Новой формой финансовой отчетности для хозяйствующих субъектов  Республики Казахстан является форма  № 3 "Отчет о движении денежных средств".

Отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств классифицирует денежные поступления и денежные платежи с учетом операционной инвестиционной и финансовой деятельности.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации:

1) о поступлении и выбытии денежных средств организации в течение отчетного периода;

2) об операционной, инвестиционной  и финансовой деятельности организации  за отчетный период.

Кроме того, отчет о движении денежных средств необходим для того, чтобы  при принятии экономических решений относительно дальнейшей деятельности организации собственник владел информацией о том, достаточно ли у него свободных денежных средств для выплаты дивидендов акционерам, для погашения кредиторской задолженности, какой деятельностью за отчетный период занималась организация (финансовой или инвестиционной) какой вид деятельности принес наибольшее поступление денежных средств, а какой вызвал наибольшее их выбытие, какая кредиторская задолженность увеличилась или уменьшилась и за счет чего, выпускала ли организация новые акции, если да, то пускала ли их в оборот и на какие цели использовались полученные средства; какая часть полученных денежных средств является результатом собственной деятельности организации, какая получена за счет заемных средств и т.п.).

Примерная схема отчета о движении денежных средств.

Наименование организации 

Местонахождение

На__________________199 г._______________ дата(год,число,месяц)

Вид деятельности организации 

Орган управления государственным  имуществом

Организационно-правовая форма собственности

Единица измерения тыс.тенге 

Наименование показателейСумма

12I. Движение денежных средств  операционной деятельности.

1. Поступление денежных средств: 

Доход от реализации продукции (работ, услуг)

Авансы полученные

Проценты

Дивиденды

Роялти 

Прочие поступления 

2. Выбытие денежных средств: 

По счетам поставщиков и подрядчиков 

Авансы выданные

По заработной плате 

В фонды социального страхования  и пенсионного обеспечения 

По налогам 

Выплата процентов 

Прочие выплаты 

3. Увеличение (+)/ уменьшение (-) денежных  средств в результате операционной  деятельности 

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Поступление денежных средств:

Доход от реализации нематериальных активов 

Доход от реализации основных средств

Доход от реализации других долгосрочных активов 

Доход от реализации финансовых инвестиций

Доход от получения кредитов, предоставленных  другим юридическим лицам 

Прочие поступления 

Выбытие денежных средств:

Приобретение основных средств 

Приобретение нематериальных активов

Приобретение других долгосрочных активов 

Приобретение финансовых инвестиций

Предоставления кредитов другим юридическим  лицам 

Прочие выплаты 

3. Увеличение (+) / уменьшение (-) денежных  средств в результате инвестиционной  деятельности Движение денежных средств:

От выпуска акций и других ценных бумаг 

Получение банковских кредитов

Прочие поступления 

Выбытие денежных средств:

Погашение банковских кредитов

Приобретение собственных акций 

Выплата дивидендов

Прочие выплаты 

Увеличение (+) / уменьшение (-) денежных средствИТОГО: Увеличение (+) / уменьшение (-) денежных средствДенежные средства на начало отчетного периодаДенежные средства на конец отчетного периода

Руководитель_________________ Главный бухгалтер_______________

Отчет о движении денежных средств  состоит из трех разделов:

Движение  денежных средств от операционной деятельности;

Движение  денежных средств от инвестиционной деятельности;

Движение  денежных средств от финансовой деятельности.

В I разделе отражаются статьи, используемые при расчете чистой прибыли. Сюда включаются такие поступления денежных средств, как оплата покупателями товаров или оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями. Отток денежных средств вызывается оплатой продукции или услуг, выплатой заработной платы, выплатой процентов по займам, расходами по выплате налогов и др.

Второй  раздел охватывает, в основном, операции, относящиеся к изменениям в долгосрочных активах.

Приток  поступлений от инвестирования состоит  из доходов от реализации нематериальных активов, основных средств, других долгосрочных активов, финансовых инвестиций.

Отток наличных денег в результате инвестиционной деятельности включает платежи за покупку  недвижимого имущества, ценных бумаг  других компаний, предоставление кредитов другим юридическим лицам.

Третий  раздел включает в себя изменения  в составе и размере собственного капитала и заемных средств. Сюда входят: продажа и покупка собственных  акций и других ценных бумаг, выплате  дивидендов, погашение своих долговых обязательств.

Различаются два метода расчета показателей  денежного потока: прямой и косвенный.

Использование того и другого метода приводит к  одинаковым результатам. Однако во избежание  больших затрат труда и времени, а также для более легкого восприятия пользователями рекомендуется отчет о движении денежных средств от операционной деятельности составлять прямым методом.

При раскрытии движения денежных средств  от операционной деятельности прямым методом раскрывают повлиявшие на состояние  денежных средств, т.е. операции в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а также неденежные операции. В случае если операций, однородных по-своему экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой. При этом необходимо предварительно распределить операции по движению денежных средств по видам деятельности (операционная, инвестиционная или финансовая).

То есть, суть прямого метода заключается  в группировке и анализе данных бухгалтерского учета, отражающих движение денежных средств в разрезе указанных видов деятельности.

Прямой метод понятен для  широкого круга пользователей, однако он не показывает, почему результат  движения денежных средств отличается от размера чистого дохода (убытка) за отчетный период. Этот недостаток можно устранить, применив для составления отчета о движении денежных средств косвенный метод.

При раскрытии движения денежных средств  от операционной денежных средств от операционной деятельности косвенным  методом субъекты производят корректировку чистого дохода (убытка) на изменения текущих активов и обязательств, ненадежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности.

В каждом разделе отчета подводится итог движения денежных средств (их увеличение и уменьшение) по результатам соответствующей деятельности.

Таким образом, при анализе финансового  положения предприятия используются не только данные бухгалтерского баланса, но и показатели других форм финансовой отчетности, сведения, содержащиеся в пояснительной записке, а также в дополнительной информации, приложенной к отчетности.

9.4. Финансовые коэффициенты анализа.  Типы коэффициентов.

 

 

Наиболее распространенный прием  финансового анализа в условиях рыночной экономики - использование различных финансовых коэффициентов.

Значение таких коэффициентов  определяется возможностью сопоставления  полученных результатов с существующими  общепринятыми стандартными нормами - усредненными отраслевыми коэффициентами, а также с применяемыми в стране или в конкретной фирме показателями анализа финансовой отчетности. От правильности истолкования их зависит полезность анализа соответствующих коэффициентов для принятия решений.

Механическое перенесение зарубежного  опыта проведения финансового анализа на основе относительных показателей при анализе финансового положения необходимо, так как оно позволяет понять происходящие процессы и более правильно оценить их не только для текущего момента, но и на перспективу.

Существуют различные подходы к классификации показателей финансовой отчетности.

В финансовом менеджменте наиболее важными признаются следующие группы финансовых показателей:

I. Коэффициенты ликвидности. 

Коэффициент текущей ликвидности. Этот показатель вычисляется по формуле:

Коэффициент текущей ликвидности=оборотные  средства

---------------------

краткосрочные пассивыОборотные средства включают обычно денежные средства, ликвидные  ценные бумаги, дебиторскую задолженность  и товарно-материальные запасы.

Краткосрочные пассивы состоят из счетов к оплате, краткосрочных векселей к оплате, текущей части долгосрочных пассивов, сделанных начислений (налоги, заработная плата). Если краткосрочные пассивы растут быстрее, чем оборотные средства, то коэффициент текущей ликвидности будет снижаться, что может вызвать обоснованную тревогу. Поскольку этот коэффициент показывает, в какой мере краткосрочные пассивы покрываются активами, которые можно обратить в денежные средства в течение определенного периода, его используют как один из основных показателей платежеспособности.

Коэффициент быстрой ликвидности  рассчитывается по формуле:

Коэффициент быстрой ликвидности=оборотные  средства - запасы

---------------------------

краткосрочные пассивыТоварно-материальные запасы, как правило, являются наименее ликвидными оборотными средствами; вынужденная продажа этих активов нередко связана с убытками. Поэтому так важно определение способности предприятия расплатиться по краткосрочным обязательствам, не прибегая к продаже товарно-материальных запасов.

II. Коэффициенты управления активами.

Коэффициенты управления активами предназначена для оценки эффективности  использования ресурсов предприятия.

Оборачиваемость запасов. Коэффициент  оборачиваемости запасов определяется по формуле:

Коэффициент оборачиваемости запасов=выручка от реализации

---------------------

запасыПри расчете и анализе  коэффициентов оборачиваемости  запасов возникают две проблемы.

1. Реализация продукции осуществляется  по рыночным ценам, а в расчет  принимают затраты по себестоимости, вследствие этого расчетная оборачиваемость оказывается завышенной. Поэтому для расчета целесообразнее использовать себестоимость продукции, а не выручку от реализации.

2. Реализация продукции осуществляется  в течение всего года, тогда  как величина товарного запаса дается на определенный момент. Поэтому целесообразно использовать для расчетов среднее значение запасов.

Время обращения дебиторской задолженности  в днях. Оборачиваемость дебиторской  задолженности в днях, или средний  срок получения платежа, используется для оценки системы расчетов с дебиторами. Показатель рассчитывается по формуле:

DSO=дебиторская задолженность 

---------------------------

однодневная выручка от реализации=дебиторская  задолженность 

------------------------

годовая выручка от реализации/360Фондоотдача. Коэффициент оборачиваемости средств, вложенных в основные средства, вложенных в основные средства, называемый также коэффициентом фондоотдачи рассчитываются отношением объема реализации к остаточной стоимости основных средств.

Коэффициент фондоотдачи=выручка  от реализации

------------------------------------

Остаточная стоимость основных средствОборачиваемость активов (ресурсоотдача) коэффициент ресурсоотдачи - измеряет оборачиваемость средств, вложенных  в активы фирмы, и рассчитывается путем деления выручки от реализации на стоимость всех активов.

Коэффициент

ресурсоотдачи=выручка от реализации

-----------------------

сумма активов 

III. Коэффициенты рентабельности.

Коэффициенты рентабельности отражают эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Эти коэффициенты рассчитываются как отношение полученной прибыли к затраченным средствам, либо к объему реализованной продукции.

А) коэффициент рентабельности активов  рассчитывается делением чистой прибыли  на среднегодовую стоимость активов предприятия. Он свидетельствует о том, сколько денежных единиц потребовалось предприятию для получения одной единицы прибыли. Этот коэффициент применяется для определения уровня конкурентоспособности предприятия.

Б) коэффициент рентабельности реализации рассчитывается посредством деления прибыли на объем реализованной продукции.

В) коэффициент рентабельности собственного капитала (или коэффициент финансовой рентабельности). Он характеризует  прибыльность собственного капитала, инвестированного в предприятие, т.е. сколько денежных единиц чистой прибыли получено фирмой на одну денежную единицу среднегодовой суммы собственного капитала.

Проведение интегральной оценки финансового  состояния предприятия основано на использовании известной "модели Дюпона".

В соответствии с этой моделью коэффициент  рентабельности всех используемых активов  предприятия определяется произведением  коэффициента рентабельности реализации товаров на коэффициент оборачиваемости  всех используемых активов:

Ра = Рр х КОа 

Коэффициенты платежеспособности или структуры капитала.

Платежеспособность предприятия - важнейший показатель, характеризующий  финансовое положение предприятия. Оценка платежеспособности производится на основе расчета следующих показателей:

* коэффициента собственности; 

* коэффициента финансовой зависимости; 

* коэффициента защищенности кредитов.