Финансовая отчетность, и основные требования к составлению финансовой отчетности

Финансовая  отчетность, и основные требования к составлению финансовой отчетности.  

 

Финансовая  отчетность представляет собой совокупность информаций о средствах всех хозяйствующих  субъектов какой бы формы собственности  они ни были, источниках этих средств и их движении. Основная цель финансовой отчетности - предоставление заинтересованным пользователям информации о финансовых возможностях предприятия, прибыльности (убыточности) хозяйственной деятельности, перспективах развития.

В законах о  компаниях практически всех стран определяется порядок представления финансовой отчетности и аудиторской проверки этой отчетности, предписываются формы ведения финансовой отчетности.

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 26.12.95 г. № 2732 "О бухгалтерском учете" финансовую отчетность составляют юридические лица независимо от форм собственности и видов деятельности, руководствуясь стандартами бухгалтерского учета.

Финансовая  отчетность организации составляется в валюте Республики Казахстан (тыс.тенге). Отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Собственниками  может быть установлена иная периодичность  представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и  не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Финансовая  отчетность, начиная с 1998 г., будет  включать в себя:

бухгалтерский баланс;

отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности;

отчет о движении денежных средств.

Обязательный  составной частью финансовой отчетности являются примечания и пояснения, раскрывающие методы учета, применяемые стандарты учета (национальные или международные), суть и причины изменений применяемых методов учета.

Финансовая  отчетность организации является открытой к публикации заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым аудиторским заключением.

При заполнении форм финансовой отчетности приводятся краткие сведения: наименование организации, местонахождение, вид деятельности, орган управления, организационно-правовая форма собственности.

Финансовая  отчетность в условиях рыночной экономики  представляет интерес для следующих  категорий пользователей:

* собственников,  акционеров предприятия, для которых  необходимо оценить результативность  использования вкладываемых ресурсов;

* кредиторов, которых  интересует способность предприятия  оплачивать долговые обязательства,  оценить целесообразность предоставления  или продления срока кредита,  определить условия кредитования  и предоставления гарантий по  кредитам;

* инвесторы  заинтересованы в определении  структуры капитала предприятия  и в оценке эффективности использования  ею ресурсов, доверия к предприятию  как к клиенту; 

* поставщиков  и покупателей, определяющих надежность  деловых партнерских связей;

* служащих предприятия, интересующихся результатами деятельности предприятия, чтобы выяснить возможность сохранения своих рабочих мест;

* аудиторских  служб, проверяющих правильность  составления финансовой отчетности  и ее соответствие существующим  стандартам учета и отчетности, с целью защиты всех внешних пользователей;

* служащих органов  власти и управления, в обязанности  которых входят вопросы экономического  развития региона или отрасли  для определения направлений  налоговой политики, решения вопроса  о налоговых льготах, предоставление субсидий предприятиям;

* руководителей  предприятий для определения  потребности в финансовых ресурсах, оценки правильности принятых  инвестиционных решений, эффективности  структуры капитала, основных направлений  политики дивидендов.

Информация  финансовой отчетности является инструментом финансового управления. К качеству этой информации предъявляются определенные требования, прежде всего требование о том, чтобы она удовлетворяла  пользователей информации.

Уместность, что  данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем.

Достоверность - информации определяется объективностью и правдивостью представляемых данных, что предполагает необходимость  указания методов учета, а также  процедур учета и оценки.

Сопоставимость  информации - возможность сравнения  показателей о деятельности предприятия  за несколько отчетных периодов, с  данными по другим предприятиям.

Доступность и  понятность информации означает представление  информации в ясной для понимания  форме, чтобы пользователь мог применять ее для принятия решений.

Конфиденциальность  информации - предоставление пользователям  лишь той информации, которая не нанесет ущерба предприятию со стороны  конкурентов. Отсюда строгий учет и  контроль за распространением информации среди внешних пользователей, а также за содержанием и характером отчетной информации.

9.2. Виды финансовых отчетов на  предприятиях, функционирующих в  условиях рынка. Цель и основные  принципы.

 

 

Финансовая отчетность предприятия - это прежде всего система показателей, характеризующих условия и финансовые результаты его работы за определенный период времени.

Основным источником информационного  обеспечения анализа финансового  положения предприятия служит бухгалтерский  баланс.

До 1997 года бухгалтерский баланс строился в форме таблицы, состоящей из двух частей: актива и пассива. Активы были отражены в балансе как стоимость имущества предприятия на отчетную дату. Пассивы представляли собой обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности, погашение которых приводило к уменьшению стоимости имущества или поступающих доходов. Виды имущества и источники их образования группировались по качественно однородным признакам. Каждая группа, в свою очередь, состояла из отдельных элементов, которые носили название статей баланса.

С введением в действие стандартов бухгалтерского учета уже по-новому определяется бухгалтерский баланс и характеризуются понятия его  двух сторон и элементов.

Принципы построения активов и  пассивов баланса остались прежние.

Баланс содержит следующие разделы:

Долгосрочные активы;

Текущие активы;

Собственный капитал;

Долгосрочные обязательства;

Текущие обязательства.

Баланс отражает три элемента финансовой отчетности: активы, собственный капитал  и обязательства.

Бухгалтерский баланс по горизонтальной форме содержит следующие показатели, приведенные в таблице 9.1.

Таблица 9.1.

Бухгалтерский баланс.

АктивыСобственный капитал и обязательства 

12 Долгосрочные активы:

Первоначальная стоимость нематериальных активов:

Гудвилл (105)

Патенты (103)

Товарные знаки и другие (101,102, 104,106).

Амортизация нематериальных активов (111-116).

Остаточная стоимость нематериальных активов:

Гудвилл (105)

Патенты (103)

Товарные знаки и другие (101,102, 104, 106).

Первоначальная стоимость основных средств:

Земля (121)

Здания и сооружения (122)

Машины и оборудования (123)

Другие виды основных средств (124-125).

Накопленный износ (131-134)

Остаточная стоимость основных средств:

Земля (121)

Здания и сооружения (122)

Машины и оборудование (123)

Другие виды основных средств (124-125)

Незавершенное капитальное строительство (126).

Инвестиция:

Инвестиции в дочерние товарищества (141)

Инвестиции в зависимые товарищества (142)

Прочие инвестиции (143-144, 401-403)

Дебиторская задолженность:

Счета к получению (301, 303)

Векселя полученные (302)

Задолженность по внутригрупповым  операциям между основным хозяйственным  товариществом и его дочерними  товариществами (321)

Задолженность должностных лиц  акционерного общества (333)

Прочая дебиторская задолженность (322-323, 334)

Расходы будущих периодов (341-343)

Текущие активы.

Товарно-материальные запасы:

Материалы (201-208)

Незавершенное производство (211-214)

Товары (221-223)

Расходы будущих периодов (341-343)

Дебиторская задолженность:

Авансовые платежи (351-352)

Счета к получению (301,303)

Векселя полученные (302)

Задолженность по внутригрупповым  операциям между основным хозяйственным  товариществом и его дочерними  товариществами (321)

Задолженность должностных лиц акционерного общества (333)

Прочая дебиторская задолженность (322-323,332,334)

Краткосрочные финансовые инвестиции (401-403)

Денежные средства (451, 441, 431) Собственный  капитал:

Уставный капитал (501-503)

Премия по акциям (дополнительный оплаченный капитал) (531)

Сумма переоценки (дополнительный неоплаченный капитал) (541-543)

Резервный капитал (551-552)

Нераспределенный доход (непокрытый убыток) (561,562)

Долгосрочные обязательства:

Кредиты в том числе:

Обеспеченные кредиты (601-603)

Необеспеченные кредиты (601-603)

Кредиты, предоставляемые друг другу  основным хозяйственным товариществом  и его дочерними товариществами (603)

Отсроченные налоги (632)

III. Текущие обязательства 

Краткосрочные кредиты и овердрафт (601-603)

Текущая часть долгосрочных кредитов (601-603)

Кредиторская задолженность:

Счета и векселя к оплате (671)

Авансы полученные (661-662)

Задолженность по налогам (631, 634, 633)

Дивиденды к выплате (621-622)

Задолженность по внутригрупповым  операциям между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами (641)

Задолженность должностным лицам  акционерного общества (682)

Прочая кредиторская задолженность (632, 642-643, 651-655, 687)

Начисленные расходы к оплате (681, 683, 684, 685-686)

Доходы будущих периодов (611)

Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной  деятельности.

Данный отчет считается наиболее важным документом финансовой отчетности, так как он содержит сведения о  результатах деятельности предприятия.

Отчет отражает доход предприятия  за определенный период. Разность между  доходами и расходами представляют собой прибыль (чистый доход). (См. таблицу).

Отчет о результатах финансово-хозяйственной  деятельности и баланс взаимосвязаны.

В отчете о финансовых результатах отражаются такие показатели, как доход от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции, себестоимость реализованной продукции, валовый доход, подоходный налог, чистый доход (убыток).

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности

на 1 января 1999 года.

Наименование показателей№ строкиСуммаДоход от реализации продукции (работ, услуг):

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)

Валовый доход 

Расходы периода 

В том числе:

* общие и административные расходы;

* расходы по реализации;

* расходы на выплату процентов. 

Доход (убыток) от основной деятельности.

Доход (убыток) от неосновной деятельности.

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения.

Подоходный налог.

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения.

Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций.

Ч И С Т Ы Й Д О Х О  Д (У Б Ы Т О К)010

020

030

040

041

042

043

050

060

070

080

090

100

110

Показатели  доходов и прибыли:

А) Доход от реализации продукции (работ, услуг) - доходы от реализации товарно-материальных запасов, выполненных работ, оказанных услуг; доход, полученный в виде вознаграждений, процентов, дивидендов, гонораров и ренты в зависимости от основной деятельности, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательств, а также стоимости возвращенных товаров, скидок с продаж и скидок с цены, предоставленных продавцом покупателю.

Б) Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) - фактические затраты, включаемые в себестоимость товаров, связанные с производством продукции.

В) Валовый доход - разность между доходом  от реализации продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.

Г) Расходы периода - это расходы  включаемые в себестоимость товарно-материальных запасов.

Д) Доход (убыток) от основной деятельности - это сальдированный финансовый результат  от основной деятельности, и определяется как разность между валовым доходом  и расходами периода.

Е) Доход (убыток) от неосновной деятельности - это сальдированный результат дохода (убытка) от неосновной деятельности, полученный от передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту, приносящий доход в виде процентов, дивидендов, а также доход от переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже и др.

Ж) Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - это определяется как сумма дохода (убытка) от основной деятельности о дохода (убытка) от неосновной деятельности.

З) Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - результат (доход или убыток) от основной и неосновной деятельности после налогообложения.

И) Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - сальдированный результат дохода (убытка) от чрезвычайных ситуаций (не обеспеченные страхованием убытки от пожаров, наводнений, землетрясений, прочие доходы (убыток) от чрезвычайных ситуаций.

К) Чистый доход (убыток) - прибыль после  уплаты налога с учетом дохода (убытка) от чрезвычайных ситуаций.

Таким образом, отчет о результатах  финансово-хозяйственной деятельности включает в себя сведения о двух оставшихся элементах финансовой отчетности - о доходах и расходах. В Указе Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона "О бухгалтерском учете от 26 декабря 1995 г. № 2732, а также в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденной Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 г. № 2, отмечается, что эти элементы непосредственно связаны с измерением финансовых показателей субъектов. Доходы означает увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.