Финансовая отчетность банка второго уровня

     Главными  отличительными характеристиками балансового отчета банка от балансового отчета предприятия выступают наличие большого количества финансовых активов, в основном кредитов, отсутствие материальных запасов, большое количество кредиторской задолженности и малое количество основных средств, таких, как строения и оборудование. Данные отличия обуславливают необходимость более четкого использования одного из принципов бухгалтерского учета, - принципа осмотрительности.

     Отчет о финансовых результатах (о  доходах и расходах)

     Этот  отчет помогает анализировать деятельность банка, он показывает, как формируется  прибыль. Это особенно важно, так  как главным принципом банковской деятельности является принцип прибыльного  хозяйствования. Банковская прибыль — это финансовый результат деятельности банка, который представляет собой разницу между доходами и расходами банка, которая увеличивает капитал в результате хозяйственной деятельности.

     Доходы - это прирост общей суммы активов  банка, не связанный с увеличением  совокупных обязательств банка. Например, банк получает процентные доходы по кредитам, что увеличивает его кассовый остаток. Доходы - это также уменьшение совокупных банковских обязательств, не сопровождаемое уменьшением активов  банка. Такая ситуация возникает  не очень часто. Призером может служить  случай, когда кредитор добровольно ликвидирует долг, причитающийся ему с этого банка. При рассмотрении определения доходов можно легко заметить, что разница между активами и пассивами увеличивается, когда банк получает доход. Поскольку разница между активами и обязательствами представляет собой капитал, получение дохода ведет к увеличению капитала.

     Расходы - это уменьшение совокупных активов  банка, которое не сопровождается сокращением  совокупных банковских обязательств. Например, банку необходимо выплатить зарплату своим служащим, тем самым, сокращая остаток кассы. Расходы также увеличение совокупных обязательств банка, которое не сопровождается ростом активов. К примеру, банк может увеличить депозит своего клиента путем выплаты ему процентов. Разница между активами и обязательствами сокращается при оплате расходов, соответственно уменьшается капитал.

     Понятия прибыли, доходов и расходов - экономические. Существуют и учетные понятия  этих трех компонентов, сильно отличающиеся от экономических. Регистрация изменений в статьях доходов и расходов за отчетный период производится непрерывно, однако учетные записи чистого изменения величины капитала заносятся только в конце этого отчетного периода. В экономическом же смысле капитал увеличивается сразу после получения дохода.

     В некоторых случаях правила бухгалтерского учета не позволяют регистрировать увеличение или уменьшение капитала как получение доходов или оплату расходов в отчете банка о доходах и расходах. Такие случаи не являются частью основной банковской деятельности и происходят нерегулярно. Внесение этих статей в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, возможно, приведет к путанице. В качестве примера такой ситуации в банковском деле можно привести резерв на переоценки. Увеличение рыночной стоимости банковских зданий и оборудования может быть признано как увеличение активов и капитала в балансовом отчете, но не может включаться в совокупный годовой доход.

     Необходимо  также различать банковскую маржу - разницу между процентными доходами и процентными расходами. Она показывает, насколько эффективно используются банком привлекаемые ресурсы.

     Информация  о доходах и расходах за период отражается в отчете о доходах  и расходах.

     Отчет о движении денег

     До  недавнего времени отчет о  движении денег не составлялся, а  за рубежом для целей определения достаточности денежных средств использовался отчет об изменениях в финансовом положении. Он составлялся с позиции оборотных средств (working capital), которые исчислялись как разность между текущими активами и текущей задолженностью - пассивами, а также показывал источники собственных оборотных средств и их использование.

     Однако  в последнее время за рубежом  более популярным стал другой способ, при котором фонды трактуются как денежные средства, и в отчете, составленном на основе этого способа, приводятся только источники поступления денежных средств и их использование. Международной организацией по бухгалтерскому учету (FАSВ) в 1987 году было рекомендовано составление отчета о движении денежных средств, который должен представляться одновременно с отчетом о прибылях и убытках.

     Отчет о движении денег  - это вид отчетности, который позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении банка, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных "средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Использование информации о денежных потоках помогает:

     -   оценивать способность предприятия зарабатывать денежные средства и их эквиваленты, а также потребности предприятия в использовании подобных денежных потоков;

     -   оценивать изменения в чистых активах банка, его финансовую структуру (включая его ликвидность и платежеспособность) и способность влиять на суммы, а также своевременность денежных потоков с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям;

     -   сравнивать отчетность об операционной деятельности различных предприятий, потому что это исключает последствия использования различных методов бухгалтерского учета для тех же самых операций и событий хозяйственной деятельности.

     Операционная  деятельность - основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Объем движения денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем эффективности деятельности предприятия в плане накопления достаточного количества денежных средств для выполнения всех обязательств банка.

     Инвестиционная  деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не включенных в денежные эквиваленты.

     Финансовая  деятельность - вид деятельности, в результате которой происходят изменения в размере и структуре собственного капитала, изменения по обязательствам перед клиентами, по субординированным долгам, изменения дивидендов к выплате.

     Существуют  также неденежные операции, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью. К неденежным операциям инвестиционного и финансового характера, затрагивающим только основные средства, долгосрочные кредиты или акционерный капитал, можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, конвертацию облигаций в обыкновенные акции. Эти операции представляют собой обычную инвестиционную и финансовую деятельность, но они могли бы не отражаться в Отчете о движении денежных средств, так как не затрагивают денежные средства компании. Но, поскольку одной из целей этого отчета является отражение инвестиционной и финансовой деятельности и так как такие операции обязательно повлияют на состояние денежных средств банка в будущем, они должны быть отражены в Отчете о движении денег, для чего в него введен специальный раздел «Операции, не связанные с движением денег».

     Для составления отчета о движении денег  следует трансформировать отчет  о доходах и расходах, составленный на основе системы начислений, в  отчет, составленный в соответствии с кассовой системой учета. Он может быть составлен двумя методами: либо прямым, либо косвенным.

     Прямой  метод предусматривает раскрытие основных видов поступлений и выплат путем трансформирования каждой статьи Отчета о доходах и расходах. Этот метод обеспечивает информацией, которая может быть полезной при прогнозировании будущих движений денежных средств. При применении прямого метода информация об основных видах валовых поступлений и валовых выплат денежных средств может быть получена, во-первых, из учетных регистров, во-вторых, путем корректировки некоторых статей Отчета о доходах и расходах.

     Косвенный метод не предусматривает трансформирования каждой статьи Отчета о доходах и расходах. При использовании косвенного метода корректируется целиком сумма чистой прибыли или убытка для отражения эффекта, производимого неденежными операциями, любыми отсрочками, поступлениями или выплатами за прошлые или будущие отчетные периоды, возникающими в результате операционной деятельности, а также статьями доходов или расходов, связанными с движением денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности. При использовании косвенного метода движение денежных средств, возникающие в результате операционной деятельности, определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка..

     При применении косвенного метода чистое движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлено суммами доходов и расходов, включенными  в Отчет о доходах и расходах, скорректированными на изменения, произошедшие в течение отчетного периода  в дебиторской и кредиторской задолженностях от операционной деятельности.

     Использование прямого и косвенного методов  приводит к одинаковым результатам  и Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета признает оба эти метода, хотя рекомендует использовать прямой. Различия между отчетами о движении денег, составленными с применением прямого и косвенного методов, заключаются только в разделе, отражающем движение денежных средств в результате операционной деятельности.

     Действующая форма этого отчета утверждена Национальным банком и представлена в приложении 3.

     В отчетности о движении денег от инвестиционной и финансовой деятельности субъекты отчитываются отдельно об основных видах  валовых поступлений и валовых  выплат денег, вытекающих из инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением  тех случаев, когда движение денежных средств представляется на нетто-основе (разница между наличными поступлениями и платежами субъекта).

     На  нетто-основе может быть отражено движение денежных средств от следующих видов  деятельности финансовых учреждений:

     -   денежные поступления и выплаты по принятым и погашенным депозитам с фиксированной датой погашения;

     -   размещение и изъятие депозитов из других финансовых учреждений;

     -   денежные авансы, ссуды клиентам и их оплата клиентами.

     Движение  денежных средств, вытекающее из операций в иностранной валюте, должно быть выражено в национальной валюте по курсу Национального банка на дату совершения операции. Нереализованные  прибыли и убытки, вытекающие из изменений в курсовой разнице  валют, не являются движением денежных средств.

     Когда оно связано с чрезвычайными  статьями, в зависимости от характера этих статей, классифицируется как возникающее от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Оно раскрывается в Отчете о движении денег отдельно в разделах операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, чтобы объяснить сущность чрезвычайных статей и оценить их влияние на настоящее и будущее движение денег.

     А движение от полученных и выплаченных  процентов и дивидендов раскрывается отдельно и классифицируется, в зависимости  от вида хозяйственной деятельности субъекта, как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность, последовательно от одного отчетного периода к другому. Общая сумма процентов, выплаченных в течение отчетного периода, раскрывается в Отчете о движении денег, независимо от того, была ли она признана как расход в Отчете о доходах и расходах или капитализирована (прибавлена к стоимости приобретаемого или строящегося актива). Для финансовых учреждений выплаченные, полученные проценты и дивиденды классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности.

     Для остальных предприятий выплаченные, полученные проценты и дивиденды  также могут классифицироваться как движение денег от операционной деятельности, так как они входят в определение чистой прибыли  или убытка, но могут классифицироваться и как движение денег от финансовой и инвестиционной деятельности, потому что они являются платой за полученные финансовые ресурсы или прибылью на инвестированный капитал.

     Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как движение денег от финансовой деятельности, поскольку они — плата за получение финансовых ресурсов, но могут классифицироваться как движение от операционной деятельности для того, чтобы помочь пользователям определить способность субъекта выплачивать дивиденды, полученные от движения денег в результате операционной деятельности.