Аудит внешнеторгового импортного контракта

Итак, обязательные (существенные) условия – это минимальный  необходимый набор условий (положений), которые регулируют наиболее важные, принципиальные вопросы, связанные  с исполнением сделки, и которые  поэтому должны обязательно содержаться  в тексте контракта. Отсутствие (или  неточное, некорректное изложение) хотя бы одного из них приводит к тому, что сделка становится трудноисполнимой или неисполнимой вообще.

Исходя из вышесказанного к обязательным (существенным) условиям контракта можно отнести:

- предмет контракта;

- цену и сумму;

- условия платежа;

-  срок поставки;

- обязанности сторон;

- рассмотрение споров;

- санкции;

- адреса покупателя и  продавца;

- подписи сторон.

В качестве дополнительных условий контракта рассматриваются:

- качество товара (условие,  расшифровывающее, детализирующее  сведения о качестве, указанные  в разделе «Предмет контракта»);

- упаковка и маркировка (наименование тары или упаковки  в соответствии с международным  классификатором «Коды для видов  груза, упаковок и материалов  упаковок», описание и требования  к маркировке товара);

- сдача-приемка товара;

- транспортные условия  (оговариваются обязанности и  расходы сторон по организации  доставки груза);

- форс-мажор или обстоятельства  непреодолимой силы;

- прочие условия и обстоятельства  сделки (гарантийные обязательства,  лицензионные платежи, техническая  помощь, сборка, наладка и монтаж  оборудования, обучение персонала,  информационные и другие услуги).

При анализе раздела «Предмет контракта» необходимо проследить, указаны  ли в нем полное коммерческое наименование товара, ассортимент, страна происхождения  товара и другие данные, необходимые  для описания товара, включая ссылки на международные и (или) национальные стандарты на продукцию.

Проверяя цену и сумму  контракта, аудитор должен обратить внимание, чтобы в контракте были указаны общая сумма и цена за единицу товара  в валюте цены с приведением кратного наименования базиса поставки в соответствии с  международными правилами толкования торговых терминов ( «ИНКОТЕРМС – 2010»  или более ранние версии), а также  наименования и код валюты, в которой  оценен товар в соответствии с  классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления. Если цену за единицу  и сумму контракта на дату подписания контракта точно установить нельзя, должна быть приведена подробная формула цены или условия ее определения.

При определении условий  платежа контрагентами необходимо указывать наименование и код  валюты, в которой будет производиться  платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного  оформления. Обязательным элементом  условий платежа является срок платежа. Если предоставляется рассрочка  платежа, то должны быть указаны условия, на которых она предоставлена. Кроме  того, следует иметь в виду, что  в соответствии с Федеральным  законом «О валютном регулировании  и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ резидент может предоставить нерезиденту отсрочку платежа по внешнеторговому контракту на срок не более 180 дней. Согласно п. 3 ст. 7 Закона, расчеты на условиях предоставления резидентами нерезидентам отсрочки платежа на срок более 180 дней «…осуществляются в порядке, который устанавливается  Правительством РФ и предусматривает  только установление требования о резервировании резидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов определенной на день резервирования суммы, на которую предоставлена  отсрочка платежа». Необходимо также  установить перечень документов, передаваемых продавцом покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров. Должны быть также  указаны виды и формы расчетов, средства платежа, используемые при  расчетах, а также защитные меры, обеспечивающие надежность и своевременность  платежа. Указываются полные наименования и почтовые адреса банков сторон, номера счетов, платежные реквизиты. В контракте  не могут содержаться, например, условия, предусматривающие непоступление  выручки на счет экспортера в уполномоченном банке.

Кроме того, указывается  срок действия контракта, в течение  которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты. В  пределах этого срока определяется график поставки конкретных партий товара. Аудитору следует обратить особое внимание:

- указали ли в контракте  конкретные сроки поставки товара  с момента предоплаты либо  сроки оплаты с момента отгрузки  товара по экспортному контракту;

- указаны ли сроки возврата  авансового платежа в случае  недопоставки товара.

При заключении внешнеторгового  контракта контрагенты по сделке должны распределить между собой  многочисленные обязанности, которые  связаны с доставкой товара от продавца к покупателю. Центральный  Банк РФ рекомендует учитывать в  этом случае базисные условия поставок, публикуемые Международной торговой палатой в виде международных  правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС». Базисные условия поставок представляют собой совокупность основных обязанностей контрагентов по транспортировке  и страхованию товаров на пути движения их от экспортера до импортера. Базисные условия поставок определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товара и устанавливают  момент перехода риска случайной  гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Базисными эти условия  называются потому, что они устанавливают  основу (базис) цены в зависимости  от того, включаются расходы по доставке в цену или нет. Условия поставок определяют права и обязанности  сторон при доставке товара, распределение  расходов продавца и покупателя на страхование товара, фиксируют момент и место сдачи товара. Необходимо отметить, что «Инкотермс» носит  рекомендательный характер и его  применение в полном объеме или в  какой-то части в контракте зависит  от воли договаривающихся сторон. При  несовпадении толкования базисных условий  в контракте и в «Инкотермс»  приоритет имеют условия контракта. Специально оговаривается  в контракте  момент перехода прав собственности  на товар. Во избежание конфликта следует иметь в виду существование различий государственной регламентации перехода прав собственности в разных странах.

Есть четыре группы условий  поставок (терминов). Первая объединяет случаи, когда продавец предоставляет  товары покупателю непосредственно  в своих помещениях (группа Е). Согласно терминам второй группы продавец предоставляет  товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем (группа F). Термины третьей группы (группа С) определяют обязанности продавца по оплате перевозки груза без  принятия риска утраты товара на себя. И, наконец, согласно терминам четвертой  группы (группа D) продавец несет все  расходы и риски до передачи товара в стране назначения. При анализе  обязанностей сторон по оплате таможенных сборов, транспортных расходов, расходов по упаковке и погрузке товаров можно  увидеть, как изменяются состав и  сумма накладных расходов по экспорту и импорту. Так, для предприятия-поставщика экспортного товара термины группы Е предполагают минимальные накладные  расходы, а для предприятия-импортера  они максимальны. Условия поставок группы D, в свою очередь, обуславливают  максимальные расходы для экспортера и минимальные – для импортера.

Аудитору необходимо также  обращать внимание на то обстоятельство, что во внешнеторговом контракте  должен быть приведен порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных  претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрения спорных вопросов в  арбитраже. Кроме того, должно быть указано, правом какого государства  будут регулироваться отношения  по контракту. Одним из существенных условий контракта являются санкции. Поэтому аудитор обязан проверить  наличие в контракте санкций  за ненадлежащее исполнение обязательств сторон,  в частности за просрочки  в оплате стоимости товара, а также  поставку товара ненадлежащего количества и качества. Не следует забывать, что отсутствие штрафных санкций  в контракте может свидетельствовать  о его фиктивности.  

В отношении обязательных реквизитов контракта аудитор проверяет, указаны ли юридические и полные почтовые адреса продавца и покупателя, контактный телефон, факс, телекс организации-продавца и покупателя. Контракт также должен содержать подписи сторон, подписи  лиц, уполномоченных организациями  продавца и покупателя заключить  контракт, заверенные печатью,  с  указанием их фамилии, имени, отчества и должности каждого.

Одной из главных частей внешнеторгового контракта являются валютно-финансовые условия. Особое значение при проверке платежных условий  контрактов необходимо придавать надежности обеспечения платежей по экспорту и  импорту, четкости определения форм и условий проведения расчетов.

Валютно-финансовые условия  контракта представляются двумя  взаимосвязанными блоками: валютные условия  и финансовые условия. От того, как  эти условия определены во внешнеторговом контракте, зависит, какую валюту, в  какой срок получит экспортер  и соответственно заплатит импортер за проданный по контракту товар  и оказанные услуги.

Валютные условия контракта  включают:

- валюту цены и способ  определения цены. Валютой цены  в контрактах резидентов с  нерезидентами может быть выбрана  любая свободно конвертируемая  валюта, если межправительственным  соглашением не оговорено иное;

- валюту платежа. Она  может быть установлена в валюте  страны-экспортера, страны импортера  или в валюте какой-либо третьей  страны. Валюта платежа может  совпадать или не совпадать  с валютой цены. В последнем  случае в контракте должно  быть оговорено, по какому курсу  и на какую дату будет производиться  соответствующий пересчет;

- курс пересчета валюты  цены в валюту платежа или  способ его определения, если  валюта цены и валюта платежа  не совпадают. При определении  курса пересчета в контракте  должны быть оговорены условия  такого пересчета (вид платежного средства, дата и время котировки, используемый валютный рынок, возможность применения курса продавцов, покупателей или среднего курса);

- оговорки, используемые  для защиты контрагентов от  возможных потерь в связи с  изменениями курсов валют. Валютные  оговорки ставят увеличение (или  уменьшение) суммы платежа в зависимость  от снижения (или повышения) курса  валюты либо то набора валют.  Могут быть использованы мультивалютные  оговорки и др.

Под финансовыми условиями  понимают:

- условия платежа. В  практике международной торговли  используются различные способы  платежа: платеж наличными, платеж  в кредит с опционом (правом  выбора) наличного платежа, авансовые  платежи, а также их сочетание;

- формы расчетов и средства  платежа: аккредитив, инкассо, открытый  счет, перевод, чек, вексель. Основными  документами, регулирующими порядок  расчетов по аккредитиву и  инкассо, соответственно,  являются  «Унифицированные обычаи и правила  по документарному аккредитиву  (UCP-600)» Публикация Международной  торговой палаты МТП N 600 («UCP»)  и «Унифицированные правила по  инкассо» (публикация МТП № 522). Другие формы расчетов по внешнеторговым  контрактам используются реже;

- меры против необоснованной  задержки платежа. Наиболее распространенными  формами гарантии от риска  неплатежей являются гарантийные  письма и поручительства банков, крупных фирм или государственных  организаций страны-импортера, резервные  аккредитивы банков, банковские  авали, банковские акцепты.

Конкретные условия контракта  зависят от наличия и содержания межправительственных соглашений о  платежах. В них фиксируется вид  валют цены и платежа (СКВ, клиринговые, замкнутые и т.д.), преимущественные условия и формы расчетов.

В процессе проверки положений  внешнеторговых контрактов аудитору необходимо также сравнить условия контрактов с данными в паспорте сделки (паспорте импортной сделки) и декларации на товары (ДТ). Особое внимание следует  обратить на позиции ДТ, такие как  графа 2 «Отправитель», графа 8 «Получатель», графа 9 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование», графа 20 «Условия поставки». В этих графах отражается различная  роль участников сделки, в том числе  и посреднических организаций. При  этом аудитору следует руководствоваться Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 (ред. от 09.12.2011) "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары"). Валюта контракта, валюта платежа, валюта, указанная в счете, и валюта таможенного оформления должны совпадать. В случае отличия валют по одной партии в разных документах аудитор должен уточнить, каким образом предприятие переводит одну валюту в другую. Методика пересчета валют, как уже говорилось выше, должна быть определена контрактом.

Таким образом, проверка положений и условий заключаемых внешнеторговых контрактов имеет большое значение для оценки правоспособности хозяйствующих субъектов сфере внешнеэкономической деятельности. В ходе такой проверки необходимо:

-     проверить правильность оформления контрактов;

- проанализировать структуру  и содержание контрактов, их соответствие  нормам как государственного, так  и международного регулирования;

- оценить эффективность  применяемых условий поставок, а  также валютно-финансовых условий  экспортно-импортных операций (валюта  цены, валюта платежа, валютные  оговорки, формы расчетов, условия  расчетов, средства платежа, меры  против необоснованной задержки  платежа);

- проверить соблюдение  договорных обязательств и сроков  заключенных контрактов с иностранными  партнерами;

- рассмотреть возможные  последствия неисполнения обязанностей  по контракту.⁶

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как показала проведенная  работа, внешнеторговый импортный контракт является основным коммерческим документом внешнеторговой импортной операции, свидетельствующим о достигнутом соглашении между сторонами. Таким образом, проведение аудиторской проверки структуры и содержания контракта, а также определение его законности имеет большое значение для беспрепятственного осуществления внешнеэкономических операций в условиях интеграции России в мировую экономику.