Аудит учета кредитов, займов и целевого финансирования

Расчеты по процентам, предусмотренным договором займа, отражаются в бухгалтерском учете записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – начислены проценты, подлежащие уплате.

Согласно п.п. «с» п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, действовавшего до 01 января 2002 года, проценты по договору займа в издержки производства и обращения не включаются, налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на эту сумму.

Проценты по заемным средствам, полученным лизингодателем от  не кредитных организаций, согласно п.п. «с» п. 2 Положения о составе затрат относятся на затраты. Данное правило применимо и в случае, когда лизинговая компания получает заемные средства от иностранных организаций, не являющихся кредитными учреждениями. Использование данного режима формирования затрат для целей налогообложения возможно в том случае, когда организация имеет лицензию на осуществление лизинговой деятельности.

Возврат вещей приобретенных для погашения договора займа отражают следующим образом:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», (счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы») 

Кредит счета 41 «Товары», 10 «Материалы» – списана балансовая  стоимость возвращаемых вещей;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», (счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы») 

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС по возвращенным вещам;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кредит счета 90 «Продажи», (счета 91 «Прочие доходы и расходы») – погашена задолженность по договору займа;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - зачет НДС по вещам, полученным по договору займа.

С 1 января 2000 года проценты за пользование заемными средствами должны отражаться в составе операционных расходов, т.е. подлежат учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В ходе проверки устанавливается правильность отнесения процентов по заемным средствам на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения.

До 01 января 2002 года порядок учета расходов по оплате процентов по полученным кредитам банков для целей налогообложения регулируется Положением о составе затрат. Себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму процентов по полученным кредитам. Одновременно должны быть уменьшены операционные расходы для целей налогообложения. Указанные особенности формирования налоговой базы должны быть отражены в  Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Согласно п.п. «с» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость в целях налогообложения включаются проценты:

-         по заемным средствам, предоставленным только банками или кредитными учреждениями;

-         только по полученным кредитам.

Факт получения кредита означает поступление финансовых ресурсов в распоряжение организации, что должно быть подтверждено документально.

Сам факт заключения кредитного договора или открытия ссудного счета организации нельзя рассматривать в качестве получения кредита. Получение кредита может осуществляться не только путем поступления денег на расчетный счет предприятия, но и путем оплаты банком обязательств последнего.

При открытии кредитной линии путем финансирования по заявкам на затраты относятся проценты в части фактически полученных кредитов, а не проценты, взятые от общей суммы всей кредитной линии. В себестоимость включаются проценты по кредитам, полученным для целей производственной деятельности предприятия, но не на приобретение  основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов или иные непроизводственные цели.

Действующими нормативно – правовыми актами не предусмотрено отнесение в целях налогообложения на себестоимость процентов за пользование заемными средствами в виде банковских векселей, проценты по этим операциям не могут рассматриваться как проценты по банковскому кредиту и не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль.

Затраты по оплате процентов по кредитам, полученным в рублях, для целей налогообложения принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату процентов банков по кредитам, полученным в иностранной валюте, принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.

Для целей налогообложения на себестоимость не относятся проценты:

-         по просроченным кредитам;

-         по кредиту на перекредитацию банковских ссуд (кредит для погашения другого кредита), оформленных на производственные цели;

-         по кредиту банка, выданному для предоставления ссуд сотрудникам предприятия;

-         по кредитам для финансирования расходов, относимых за счет чистой прибыли;

-         по кредиту, полученному на приобретение внеоборотных активов.

При проверке полученных кредитов и займов в иностранной валюте следует проверить рублевую оценку кредиторской задолженности, определена ли она правильно и своевременно в установленном нормативными документами порядке. Проверяется правильность применения курсов иностранных валют и учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 3/2000 с 10 января 2000 года курсовые разницы по мере возникновения учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, т.е. учитываются на счете 91 « Прочие доходы и расходы».

В связи с тем, что доход иностранного юридического лица (банковского или небанковского учреждения) в виде процентов за предоставление кредита (займа) и штрафных санкций за нарушение договорных обязательств подлежит обложению налогом на доходы, следует проверить, удерживается ли налог с доходов иностранных лиц. В соответствии с п.п. «л» п. 5.1.11 инструкции № 34 процентный доход облагается налогом по ставке 15%, а доход в виде штрафных санкций  - по ставке 20%.   

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

К привлеченным  средствам следует относить кредиты банков, займы, займы членов Кооператива. Привлеченные займы членов кооператива передаются кредитному кооперативу на некоторое время, остаются собственностью членов кооператива, поэтому не могут пополнять уставных фонд кредитного кооператива. В силу этого же привлеченные займы не являются целевыми поступлениями, поэтому бухгалтерский учет займов членов кооператива  отличается от учета других взносов: не используется основной счет, учитывающий целевые поступления в кредитных кооперативах.

Учет привлеченных кредитов и займов осуществляется с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1.

     Учет процентов за использование краткосрочного кредита ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 2, долгосрочного по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 2. В СКПКВК «Подъем», согласно учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной до 01.09.2008г в 1,1 раза, после 01.09.2008 г в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Проведя анализ отчетности можно сказать , что на конец финансового года в кооперативе сформирован резервный фонд.

Средства, поступающие в кредитный кооператив в течение года: вступительные взносы членов кооператива, обязательные паевые взносы членов кооператива, взносы членов кооператива на организацию кредитной деятельности кооператива концентрируются на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонднции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами»,. Использование этого счета является главной особенностью применения плана счетов кредитных кооперативов. На данном счете ведется учет поступления целевых средств ( взносы членов кооператива и их источников) и контроль за расходованием средств и исполнением сметы. Так как в кооперативе для учета общехозяйственных расходов используется счет 26, списание затрат на уставную деятельность производится по дебету счетов 86,91 и кредиту счета 26.

Всего в 2008 году по кредиту счета 86 «Вступительные, членские взносы членов кооператива» получено 608 443 руб., из которых на покрытие расходов кооператива, сформированных на счете 26 направлено 414602 руб. В кооперативе на момент проверки сформирован фонд Накопления и потребления в сумме 204986 рублей.

В общем бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской  отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ № 34н)

Общее состояние бухгалтерского учета оценивается как удовлетворительное.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 ФЗ.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

       отчетности  в Российской Федерации от 29.07.98. №34-н,

3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»., утв. Приказом МФ РФ от

      9.12.98 г. №94

4.ПБУ 4/99 Отчетность организации

5. ПБУ 16/02 «Информация по прекращению деятельности»

6.ПБУ 17/02 «Учет расходов НИОКР»

7.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

8. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

9.  План счетов., утв. Приказом МФ РФ  о 31.12. 2000 г.  № 94н.

10. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов. М:Аудит, ЮНИТИ, 1999-432с.

11.Шеремет А.Д. Суйц В.П.Аудит: учебник для вузов-2 издание доп. И пеработанное. М: ИНФА-М 2000 г -352с.

12.Бычкова С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты. М: ЮНИТИ, 2000 г-227с.