Аудит учета кредитов, займов и целевого финансирования

Помимо договоров займа привлеченного в СКПКВК «Подъем» действуют договора займа выданного.

   Договор считается заключенным с момента выплаты денежных средств по расходному кассовому ордеру или перечисления на расчетный счет  члена Кооператива. По выдаче займов действует норма  ограничения, прописанная в Уставе организации — сумма займа, выдаваемая одному члену не может превышать 25% кредитного портфеля Кооператива на последнюю отчетную дату.

    Процентная ставка по таким договорам  составляет 26 % годовых. Срок выплаты процентов в каждом договоре оговаривается индивидуально и может быть ежемесячным, ежеквартальным, ежегодным или единовременным в момент погашения займа. Вся сумма процентов, полученных Кооперативом от члена за пользование займом считается внереализационным доходом организации и в полном объеме подлежит обложению налогом на прибыль. 

    За период с 01.01.2008 г по 31.12.2008 г заключено 64 договора.  Договора займа выданного  заключаются на определенный срок, но не более 16 месяцев.  Целевое назначение — пополнение оборотных средств.

В качестве обеспечения обязательств по таким договорам заключаются договора залога с получателем займа или с третьим лицом, готовым предоставить необходимое обеспечение. В  случаях, когда нет возможности заключить договор залога - заключаются договора поручительства с третьими лицами.  Полученные обязательства учитываются на забалансовом счете «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Учет  займов выданных ведется по счету 58.3 «Предоставленные займы»

2.2.3      Аудиторская проверка учета целевого финансирования    

Во многих СКПК одним из основных источников средств являются средства целевого финансирования. В СКПКВК «Подъем» такие средства поступают от:

-         членов кооператива в виде вступительных и членских взносов;

-         вступительный взнос в размере 100 руб, вносится одноразово при вступлении в кооператив,

-         членские взнос на формирование резервного фонда в размере 10 % от паевого взноса ;

-         членских взносов на формирование фонда Накопления и потребления в зависимости от объма участия в деятельности Кооператива.

Взносы платятся на основании «Положения о взносах, порядке формирования и использования фондов в СКПКВК «Подъем», утвержденным общим собранием членов.

К средствам целевого финансирования так же относят:

-         средства, полученные в качестве возмещения процентной ставки по действующим кредитным договорам;

-         имущество, переходящее по завещанию в порядке наследования на содержание СКПК;

-         гранты, полученные кооперативом.

В приходных кассовых ордерах, платежных поручениях , подтверждающих поступление средств,  содержится указание на  целевой характер поступивших средств и характеристику целей, на которые эти средства направляются. При расходовании денежных средств на первичных документах необходимо делать четкие ссылки о том, на выполнение каких программ или мероприятий списывают деньги. При получении целевых поступлений на финансирование определенной программы должен быть разработан и утвержден перечень и объем расходов по этой программе, составлена смета расходов на данную программу.

При поступлении целевых средств важным является вопрос налогообложения. Чтобы средства, полученные в рамках целевого финансирования, можно было не включать в налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику необходимо выполнить следующие обязательные условия учета средств (в НК РФ - целевых поступлений):

во-первых, организация должна вести раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов по целевому финансированию;

во-вторых, указанные доходы должны быть использованы строго по целевому назначению;

в-третьих, полученные в качестве целевого финансирования средства организация может использовать в течение периода, оговоренного лицом, от  которого они поступили.

Использовать эти средства на другие цели можно, только получив на это письменное согласие лица, внесшего средства. Если согласие не может быть получено, средства следует вернуть. На практике, если речь идет о таких средствах, как взносы членов кооператива, то решение об использовании или возврате их остатка принимается общим собранием. В случае переноса остатка средств для использования в следующем отчетном году эти средства закладываются в смету (финансовый план) при ее составлении.

Важным является вопрос о доказательстве целевого использования средств, поступивших в кооператив из бюджетов и /или других организаций на финансирование деятельности кооператива. Необходимо уделять особое внимание формулировкам. В случае, когда средства поступают на приобретение каких-либо активов, подтверждением целевого использования является приобретение указанных активов со ссылкой на первичных документах «за счет средств целевых поступлений по приказу (договору, распоряжению) № ____ от ____». Если средства целевого финансирования поступили на покрытие (финансирование расходов кооператива), подтверждением целевого использования является закрытие счета учета расходов в корреспонденции со счетом учета средств целевого финансирования (на основании бухгалтерской справки). При поступлении средств на выдачу займов, подтверждением целевого использования является оформление и фактическая выдача средств кооперативом своему члену по договору займа. В бухгалтерском учете должен прослеживаться источник средств для выдачи займов. Одновременно необходимо сделать проводку, отражающую поступление средств целевого финансирования в Фонд финансовой взаимопомощи, например – зачисление в один из фондов кооператива, средства которого используются для выдачи займов. Целевые поступления на формирование (пополнение) фондов кооператива (резервного, иных фондов, Фонда финансовой взаимопомощи), целевое использование подтверждается зачислением средств в соответствующий фонд (на основании бухгалтерской справки).

Для учета средств целевого финансирования действующим планом счетов предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту данного счета отражается поступление средств целевого финансирования в корреспонденции со счетами учета источников поступлений, по дебету – использование средств в корреспонденции со счетами учета направлений их использования. Аналитический учет средств целевого финансирования ведется по каждому направлению их использования, по каждой программе, на которую выделялись эти средства.

Операции по поступлению средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражают следующими записями:

Средства целевого финансирования в СКПК используются на покрытие различных расходов в соответствии: со сметой кооператива, положениями кооператива, а также соответствующими программами, под которые были выделены средства.

В бухгалтерском балансе превышение расходов над поступлениями (дебетовый остаток счета 86) отражается в составе прочих оборотных активов, а превышение поступлений над расходами (кредитовый остаток счета 86) – в составе прочих краткосрочных пассивов. Если образовались недоборы по одним субсчетам и перерасход по другим субсчетам, то сальдо не свертывается. В этом случае в бухгалтерском учете будет отражен и дебетовый и кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование».

Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражают следующими записями:

При построении системы членских и вступительных взносов необходимо обратить внимание на то, чтобы во внутренних документах кооператива (Устав, Положения, Протоколы Общего собрания) был оговорен четкий порядок их взимания и использования. Суммы, внесенные в качестве вступительных и членских взносов не увеличивают сумму пая члена (ассоциированного члена) кооператива и не возвращаются при выходе (исключении) из кооператива.      

2.3. Проверка правильности отражения в учете хозяйственных операций

При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете организации операций по учету кредитов и займов следует иметь в виду, что краткосрочные кредиты банков служат, как правило, одним из источников формирования оборотных средств организации и учитываются по кредиту счета  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Долгосрочный банковский кредит выдается на затраты по капиталовложениям и учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В соответствии с новым планом счетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначены для учета кредитов, полученных для выдачи своим работникам, для учета состояния расчетов с организациями – резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными учреждениями.

Передача заемщику денежных средств учитывается  по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и инструкцией по его применению предусмотрено, что предоставленные в не денежной форме займы отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 90 «Продажи», (сч.91 «Прочие доходы и расходы») – отражение задолженности заемщика по переданным ему вещам;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты, подлежащие к получению с заемщика;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с суммы операционного дохода;

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены от заемщика проценты.