Аудит учета кредитов, займов и целевого финансирования

    МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                             ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

         МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРЕОБРАЗОВАНИЙ

                                  КУРСОВАЯ  РАБОТА

      по дисциплине:  ОСНОВЫ  АУДИТА

      тема:     АУДИТ УЧЕТА КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО

                    ФИНАНСИРОВАНИЯ

      выполнил:  студент группы Фмз-31  Рылина Наталья Владимировна

      _________  25 ноября 2008 г.

      проверил:  Шатилова Татьяна Анатольевна

      оценка _____________

      ___________________

          (подпись, дата)

                                                                     г.Москва   2008 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.......................................................................................................2

1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА    КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

     1.1     Источники и методика проведения аудиторской    проверки.

          Объекты аудиторской проверки учета кредитов и займов..................5

11. ПРОЦЕСС ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КРЕДИТОВ,

       ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ  НА ПРИМЕРЕ

       ПРЕДПРИЯТИЯ  СКПКВК “ПОДЪЕМ”

     2.1    Составление программы аудиторской проверки .............................11

     2.2    Объем аудиторских процедур при проверке кредитов, займов и

                целевого финансирования ...............................................................14

      2.2.1  Аудиторская проверка учета кредитов ..........................................14

      2.2.2  Аудиторская проверка учета займов...............................................16

     2.2.3 Аудиторская проверка учета целевого финансирования..............18

      2.3     Проверка правильности отражения в учете хозяйственных

                операций.............................................................................................22

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ...............................................................................................28

  СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ......................................30

ВВЕДЕНИЕ

      Курсовая работа посвящена проведению аудита кредитов, займов и целевого финансирования.

В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Цель работы – теоретическое исследование и проведение аудита  кредитов и займов.

Задачи:

      Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов, займов и целевого финансирования

      рассмотреть источники проверки,

      изучить порядок проведения аудиторской проверки,

      провести аудиторскую проверку СКПКВК “Подъем”,

      выяснить причины допущенных нарушений,

Раскрытие темы потребовало обращения к специальной литературе, освещающей исследуемые проблемы: В.И. Подольский, А.А. Савин,Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольский и др.

Структура работы обусловлена целевыми ориентирами и включает в себя  введение, два раздела, заключение, список использованной литературы.

1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

    1.1     Источники и методика проведения аудиторской    проверки. Объекты аудиторской проверки учета кредитов и займов

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

      Учетная политика предприятия.

      Первичные документы по разделу (участку) учета:

      Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

      Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

      Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

      состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

      способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

      порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

НК РФ предусматривает 2 способа отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам:

      Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

      Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

К ним относятся:

-         кредитные договоры и договоры займа;

-         дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту;

-         другие условия кредитных договоров:

выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;

-         кассовая книга:

приходные кассовые ордера;

расходные кассовые ордера;

-         объявления на взнос наличными;

-         приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;

-         документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;

-         приказ об учетной политике.

Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать следующие документы:

-         официальную бухгалтерскую отчетность

бухгалтерский баланс по ф. № 1,

отчет о прибылях и убытках по ф. № 2,

отчет о движение денежных средств по ф. № 3,

отчет о движении капитала по ф. № 4,

приложение к бухгалтерскому балансу по ф. № 5,

-         отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;

-         расчеты по налогам и платежам;

-         расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Также, в отчетности обязательно надо указать:

-         задолженность по основным видам займов и кредитов, а также все изменения ее величины;

-         все условия погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

-         сроки погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств;

-         суммы затрат на займы и кредиты, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.

Все собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

              Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов: