Акцизы как традиционный вид доходов бюджета государства

      В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что  обусловливалось острой нуждой государства  в денежных средствах. Плательщиками  акциза были преимущественно государственные  предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось  только для характеристики соответствующих  налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота  по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. (16)

      Впервые в России акцизы были введены в 1992 году (Законом „Об акцизах“ от 06.12.1991 г. №1993-1) с началом новой налоговой реформы.

      Федеральным законом от 7 марта 1996 г. N 23-ФЗ в Закон «Об акцизах» были внесены значительные изменения. Законом было определено, что вводятся акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара.(3)

      Акцизами  облагались следующие группы товары (продукция): алкогольная продукция, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный  газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные  виды минерального сырья.

      Основательность государственной политики в акцизном налогообложении характеризуется  таким примером. В ходе составления  проекта бюджета 2000 года при росте цен на 19% ставка акцизов на алкогольную продукцию была увеличена на 40% (до этого ставка не индексировалась 3 года). Столь резкое увеличение привело к снижению объемов легального производства на 9%, и намечавшийся фискальный эффект не был достигнут. Поступление акцизов в бюджеты всех уровней возросло только на 7 млрд. руб., а доходы теневого сектора экономики в этой сфере - на 18 млрд. руб., соответственно снизились доходы бюджета, и выросла смертность от отравлений.

      С 1 января 2001 года, в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона «Об акцизах» утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.

      Если  проанализировать роль акцизов в настоящее время из таблицы 1, то получиться следующее:

      -2008 год - в федеральный бюджет поступило 94,4 млрд. рублей, это составило 3,5% от всех доходов бюджета;

      -2009 год – 78,6 млрд. рублей или 2,4% от всех доходов бюджета.

      -2010 год - 83,95 млрд. рублей или 1,8% от всех доходов бюджета.

      Из  этих данных видно, что уровень поступления  сумм за акцизы, как уже было сказано, снижается. Хотя, если взять конкретно акцизы за нефтепродукты, то эти поступления наоборот выросли на 16,9% и составили 42,3 млрд. рублей. Анализ указывает на резкое сокращение акцизов по подакцизным товарам. Это связано с отменой акцизов на природный газ, а также передачей акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей свыше 9% в бюджеты субъектов Федерации. Но, несмотря на это, увеличение поступлений, в частности, акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и на спиртосодержащую продукцию, производимые на территории России, связаны с повышением ставки акциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, с ужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующих производственные мощности ниже экономически оправданного уровня.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Плательщики. Налоговая база акцизов. Ставки акцизов 

      2.1 Особенность акцизов как характерных  представителей косвенных налогов 

      Акцизы  представляют собой один из косвенных  налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя.(10)

      Основными отличиями акцизов от прочих налогов  и обязательных платежей на потребление  являются, во-первых, их специфическая  сфера применения — потребление  конкретного товара (услуги) или  группы товаров (услуг) и, во-вторых, — безэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе — от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

      Существует  три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую  они выполняют.(8) К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы — на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная.

      Ко  второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые  помимо фискальной функции выполняют  еще и роль платежа за пользование  автодорогами, и способа коррекции  негативных экстерналий.

      Третья  группа включает в себя акцизы на так  называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

      Обложения акцизами определенных товаров, считающихся  вредными, или ассоциирующихся с  негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а  также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с  загрязнением атмосферы) может отчасти  воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут  стать дополнительным эффектом от внедрения  налога, однако большинство акцизов  вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

      Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается  за счет поддержания минимального перечня  подакцизных товаров. В настоящее  время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом  нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство  товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные  акцизы значительно выше соответствующих  налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов  слишком высоки, может возрасти нелегальное  производство, в особенности кустарное  производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать  опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно  раньше в цепочке начисления добавленной  стоимости, т.е. он должен взиматься  либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства.(12)

      При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов.(11)

      Адвалорной  ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется  в процентах от стоимости товара, а специфической ставкой —  фиксированная сумма налога на единицу  товара. Выбор между специфическим  и адвалорным налогообложением может  зависеть от того, производятся ли подакцизные  товары на территории конкретной страны или нет.

      В большинстве стран применяются  оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами  и минусами обоих методов акцизного  налогообложения. Кроме того, следует  иметь в виду, что в любом  случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

      В сущности, выбор между специфической  и адвалорной ставками налогообложения  является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого  количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические ставки применяются  в мире в основном к товарам, имеющим  негативные социальные эффекты (алкогольная  и табачная продукция), а адвалорные — к предметам люкса, в этом случае налогообложение в основном служит перераспределительным целям.

      Вопрос  об определении налогооблагаемой базы акцизов особенно актуален в случае применения адвалорной ставки. В этом случае вхождение прочих налогов  в облагаемую базу акцизов может  существенно изменить обязательства  по акцизам.

      В случае с товарами, к которым применяется  специфическая ставка акциза, вопрос об определении налогооблагаемой базы сталкивается с проблемой определения  единицы подакцизного товара, к которому применяется акциз. Например, в случае с сигаретами налогооблагаемой единицей может служить либо пачка, либо определенное количество сигарет, либо вес сигарет.

      Как правило, в состав налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым  применяется адвалорная ставка акциза, входят лишь таможенные пошлины и  таможенные сборы.(3) 

      2.2 Плательщики акцизов. Подакцизные  товары. Объекты обложения. Порядок исчисления налоговой базы

     Плательщики акцизов

         Плательщиками акцизов являются(11):

1. по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;
2. по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации - собственники давальческого сырья;
3. организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
4. организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

      Объекты налогообложения акцизами 

      Объектом  налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин), а также операции по реализации предметов залога и передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.(6)

      Кроме того, объектом обложения акцизами признается передача прав собственности  на подакцизные товары, за исключением  нефтепродуктов, одним лицом другому  лицу на возмездной или безвозмездной  основе и использование их при  натуральной оплате труда.

      Несколько иной объект налогообложения установлен для операций с нефтепродуктами. При этом объект налогообложения  в данном случае различается в  зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Указанные свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим или производство нефтепродуктов, или их оптовую реализацию, или оптово-розничную реализацию, или же розничную реализацию нефтепродуктов.(10)

      Исходя  из этого НК РФ определил с 1 января 2003 г. в качестве объекта обложения акцизами следующие операции с нефтепродуктами:

      • оприходование организациями или  индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов. В целях  обложения акцизами оприходованием считается принятие к учету подакцизных  нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;

      • получение нефтепродуктов в собственность  в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельств;

      • получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. При этом получением нефтепродуктов согласно НК РФ считаются  их приобретение в собственность, оприходование  нефтепродуктов, как полученных в  счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов, так и самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, а также получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;